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报表附注编制与审计问题探讨 　　内容摘要：会计报表附注作为会计报表的重要组成部分，越来越引起人们的重视。报表附注的编制形式灵活多样，编制内容通常包括企业的一般情况、会计政策、会计报表主要项目附注、分行业资料和重要事项的揭示。对于会计报表附注审计中的不合理做法，应有针对性地采取相应的对策。 　　关键词：会计报表 附注 编制 审计 对策 　　 　　会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。会计报表附注拓展了企业财务信息的内容，突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性，增进了会计信息的可理解性，提高了会计信息的可比性。会计报表附注并非产生于证券市场，但它随着证券市场的进一步繁荣而逐渐完善起来。 　　 　　会计报表附注的编制形式 　　 　　会计报表附注的编制形式灵活多样，常见的有五种。括弧说明：常用于为会计报表主体内提供补充信息，因为它把补充信息直接纳人会计报表主体，所以比起其他形式来，显得更直观，不易被人忽视，缺点是它包含内容过短；尾注说明：这是附注的主要编制形式，一般适用于说明内容较多的项目；脚注说明：指在报表下端进行的说明，例如，说明已贴现的商业承兑汇票和已包括在固定资产原价内的融资租入的固定资产原价等；备抵与附加账户：设立备抵与附加账户，在会计报表中单独列示，能够为会计报表使用者提供更多有意义的信息，这种形式目前主要是指坏账准备等账户的设置；补充说明：有些无法列入会计报表主体中的详细数据、分析资料，可用单独的补充报表进行说明，如可利用补充报表的形式来揭示关联方的关系和交易等内容。 　　 　　会计报表附注的编制内容 　　 　　企业的一般情况 　　包括企业概况、经营范围和企业结构等内容，必要时，还可对诸如上市改组时资产的剥离情况进行说明。 　　 　　企业的会计政策 　　包括企业执行的会计制度、会计期间、记账原则、计价基础、利润分配办法等内容，对于需要编制合并报表的企业来说，还要说明其合并报表的编制方法；对于会计政策与上???相比发生变化的企业，应说明其变更的情况、原因及对企业财务状况和经营成果的影响。 　　 　　会计报表主要项目附注 　　包括对主要报表项目的详细说明，如应收账款的账龄分析、报表项目的异常变化及其产生原因的说明。 　　 　　分行业资料 　　如果企业的经营涉及到不同的行业，且行业收入占主营业务收入的10%(含10%)以上的，应提供分行业的有关数据。 　　 　　重要事项的揭示 　　主要包括对承诺事项、或有事项、资产负债表日后事项和关联方交易等内容的说明。 　　随着报表内容的日益复杂化，会计报表附注的内容也进一步增加以下信息：有助于理解财务报表的重要信息；用于补充报表信息的统计资料；采用与报表不同基础编制的信息；可以反映在报表内，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息。 　　 　　报表附注编制中的问题 　　 　　主要表现 　　信息披露不充分 附注信息要发挥应有的效用，有赖于其充分性的表示。考察目前我国的披露情况，可以发现很难令人满意。许多企业对其主要投资人、关键管理人员以及其关系密切的家庭成员的披露缺乏，甚至空白。 　　附注内容滞后 有的企业是故意使内容滞后，如对或有事项、提供担保等需要及时公布的内容有意延期披露；有的企业是非故意的，也造成了信息滞后；还可能主要因为企业管理层及会计人员的素质有待提高，当时未能正确理解附注应披露哪些内容而造成的事后披露。 　　信息陈述不实 附注中的虚假信息，局外人很难及时发现，所以容易被误导，做出错误的决策，从而造成一定的经济损失。如对重要事项的说明，不少企业都有过不实的陈述。 　　 　　解决办法 　　针对会计报表附注编制中出现的向题，应当从制度入手，全方位、多层次进行治理，提高会计报表附注的编制质量。首先，要完善相关的法规制度。其次，要强化信息披露的监督体系。会计报表附注的提供者应建立自身的内部监督机制，而注册会计师审计也应该强化，政府有关部门应从整个社会的角度加强监督，“三管齐下”，而不是相互之间推委责任。最后，还要加大执法力度。 　　 　　报表附注审计的不合理做法 　　 　　具体表现 　　报表附注是影响审计意见的一个重要方面，审计报告所附的已审会计报表如果没有会计报表附注的重要补充，将直接影响会计报表使用者对报表的理解。但由于审计准则没有对会计报表附注做出详尽的规范，导致了会计报表附注审计的一些不合理做法。 　　一方面，会计报表附注往往由直接参与审计的注册会计师代为编制。根据《独立审计具体准则第1号―会计报表审计》规定：“本准则所称会计报表，是指需经注册会计师审计的年度会计报表，包括资产负债表、损益表（或利润表）、财务状况变动表（