第11章 销售和 与收款循环审计 审计原理和 与实务三版 .pptVIP

第11章 销售与收款循环审计 引导案例：新光公司事件 11．1 销售与收款循环的概述 11．1．1 销售与收款循环的主要凭证与会计记录 1.顾客订单，是顾客提出的书面购货要求。 2.销售单，是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订单有关信息的凭证，是销售方内部处理顾客订单的依据。 3.装运单，是在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。 4.销售发票，是用来表明已销商品的规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。 5.商品价目表，是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。 6.贷项通知单，是用来表示由于销货退回或经过批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，其格式与销售发票类似，用来证明应收账款的减少。 11．1 销售与收款循环的概述 11．1．1 销售与收款循环的主要凭证与会计记录 7.应收账款（应收票据）明细账及总账。 8.主营业务收入明细账及总账。 9.汇款通知书，是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。注明顾客名、销售发票号码及金额、销售方开户银行账号等。 10.转账凭证和收款凭证。 11.库存现金和银行存款日记账及总账。 12.坏账审批表，是一种用来将某些应收账款注销为坏账的，仅在企业内部使用的凭证。 13.顾客月末对账单，是一种按月定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。 11．1 销售与收款循环的概述 11．1．2 1.销售交易中的主要业务活动 （1）处理顾客订单 （2）信用批准 （3）供货与发运 （4）开具账单 （5）记录销售 2.收款交易中的主要活动 （1）收到现金和记录收款 （2）将现金送存银行 3.销售调整交易中的主要活动 （1）办理和记录销售退回、销售折扣与折让 （2）注销坏账 （3）提取坏账准备 11．1 销售与收款循环的概述 11．1．3 销售与收款循环的内部控制 1.职责分离 2.授权批准 3.信息处理（凭证和记录） 4.独立检查 5.实物控制 6.定期寄出对账单 11.2 销售与收款循环的风险识别与评估 11.2.3 识别和了解相关控制 注册会计师通常通过编制内部控制调查表来了解销售与收款循环相关内部控制。 11.2 销售与收款循环的风险识别与评估 11.2.4 穿行测试 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解。 11.2 销售与收款循环的风险识别与评估 11.2.5 初步评价和风险评估 注册会计师通过了解销售与收款循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步程序的性质、时间和范围。如果了解到被审计单位的内部控制不存在或不值得信赖，注册会计师可只执行实质性程序，而不执行控制测试。 11．3 销售与收款循环控制测试 1.抽取一定数量的销售发票，作如下检查： （1）检查发票是否连续编号，作废发票是否正确处理； （2）核对销售发票与销售单、提货单，看有无虚开发票；同时核对它们所载明的品名、规格、数量、价格是否一致； （3）检查销售单上是否有负责信用核准人员的签字； （4）复核销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。主要包括将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，并验算发票金额的正确性； （5）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定企业是否正确、及时地登记有关的凭证、账簿。 2.抽取一定数量的发货单(或提货单)，检查发货单(或提货单)是否连续编号，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已向客户开出发票。 11．3 销售与收款循环控制测试 3.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算是否一致： （1）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离； （2）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离； （3）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单； （4）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告(或入库单)，并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等进行核对； （5）确定退货、折扣、折让的会计记录是否正确。 11．3 销售与收款循环控制测试 5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作如下检查： （1）从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；