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浅析产权与内部控制关系 　　摘 要：产权安排和遵循的制度规定形成了内部控制制度，内部控制制度是产权维护的工具。同时，维护产权需要支付交易费用, 交易费用制约了内部控制制度存在的可能性和完善程度，内部控制失效是产权结构缺陷造成的。只有改革产权结构，才能使内部控制发挥作用。 　　 关键词：产权 内部控制 交易费用 　　 企业产权指利益相关者共同接受,在资源配置过程中引起的彼此之间的行为准则。企业产权的界定和安排规定了利益相关者彼此发生利益关系，尤其是利益冲突时必须遵循的以及与企业资源有关的行为准则, 而且违背该行为准则的利益相关者将会付出长远利益的巨大代价。企业产权产生企业资源的外部性, 为了尽可能地减少负外部性带来的损失, 就需要合理的安排好产权结构。 　　 一、产权与内部控制 　　 （一）企业产权外部性 　　 企业产权外部性是一种经济力量对于另一种经济力量的“非市场性”的附带影响， 是经济力量相互作用的结果。外部性可以根据对其他人或主体带来的影响划分为正外部性和负外部性。外部性在投资者与管理者之间产生委托代表关系，使企业经营管理层发生了分化，产生了企业委托方 ( 投资者) 和代表方 ( 管理者) 两个利益相关主体。由于资源的稀缺性, 就要对资源进行合理配置。在这一过程中，委托方与代理方的目标函数与效用函数是不一致的。因此，当管理当局不能实现自己的目标时，就会利用信息的不对称性牺牲投资者的利益追逐个人私利，故管理当局的行为对投资者就会产生负外部性。然而，投资者唯一的目标是追求个人资本获利的最大化。在资源配置过程中，利用自己是财产物资的所有者身份要求管理当局应该怎样做，但是这势必影响管理者的经营决策。所以，投资者的行为也会影响到管理者的行为，其特征表现为负外部性。 　　 （二）内部控制 　　 内部控制理论先后经历内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架和企业风险管理框架等几个阶段。《内部控制―整体框架》认为，“内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为达到经营活动的效率和效果性、财务报告的可靠性、相关法规的遵??性而提供合理保证的过程”，并把内部控制的目标确定为经营目标、财务报告目标和法规遵循性目标。由于《内部控制―整体框架》主要是由实务界，特别是审计界和经济监管组织所界定的，但都没有揭示内部控制的本质，内部控制建立的理论基础和它所隐含的深层的经济学含义，仅仅考虑管理层而忽视产权所有者在内部控制中的作用的框架体系是否完整。 　　 （三）企业产权与内部控制外部性 　　 产权的界定产生治理结构。由于产权的事前界定会形成一系列的行为准则，这些行为准则形成产权结构。内部控制中与产权结构相对应的是企业的组织制度，又被称为治理结构，通过建立适当的“委托―代理”契约关系，保证企业外部投资人的利益能够得到有效维护。这是最根本的控制，是为外部投资人服务的，是外部投资人从组织上实现对企业内部控制的工具。产权维护要依靠管理控制，为了使产权得以有效的实施，就要有一套好的“管理控制系统”。产权的遵循要受制于会计信息的完全性产权是否得以遵循，最有效的工具是会计信息，因此“会计信息系统”也即是企业的会计控制制度对产权具有重要作用。它通过适当的业务权限设置和授权，准确的会计记录，及时的实物盘点，以及公允的报告等程序和方法，保证企业经营和财务状况信息的可靠性，保障投资人产权安全。这一层内部控制是保证其它层内部控制是否有效的工具，因为控制制度能否生效，取决于是否在适当的时间、适当的地点，取得适当的信息，而会计信息的存在与有效传递，会影响到控制制度有效性的发挥。 　　 （四）交易费用 　　 交易费用和内部控制事前的交易费用即界定产权的费用，因为产权的界定过程也即是制度的形成过程，所以也可以说，事前交易费用也是制度形成的费用。如果交易费用过于高昂，制度也就无从产生。而事后的交易费用则是遵守契约的费用，即是要利用各种内部控制程序保证产权安排有效实施的费用。如果实施内部控制所带来的交易费用大于没有实施内部控制所产生的损失，说明交易费用也是昂贵的，内部控制制度也难以产生。只有内部控制的实施带来的价值大于交易费用, 设立内部控制才是合理的。为了有效地实施制度，就要在企业中实施一套合理的管理控制与会计控制。但是，实施管理控制与会计控制不仅本身要消耗一定的成本，同时由于这些制度都要依托于人来完成，而在企业中各个个体之间的效用函数、目标函数不同, 以及个体与企业整体之间也存在矛盾,因此在各个个体之间，以及在个体与总体之间也存在交易费用。由此可以确定，交易费用是衡量产权也即是制度是否得以很好遵循的尺码，也是管理控制与会计控制是否完善的制约因素。综合以上分析，由于产权关系和交易费用的存在，分别决定了内部控制产生的可能性以及完善的程度。反过来，内部控制