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浅析我国企业内部控制现状问题及对策 　　【摘要】内部控制在现代企业制度下显得十分重要，它是保证企业良好运作的前提条件，也是企业发展壮大必不可少的条件。本文首先对内部控制产生的必然性和不断发展变化的内在动力作一梳理，再通过现状分析说明我国企业现行内部控制体系中所普遍存在的问题，最后在此基础上，结合研究的实例给出相应的改进措施。 　　【关键词】内部控制；产权理论；委托代理理论 　　 　　内部控制是指企业为了合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，而由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的保证以上内部控制目标实现所采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制的发展历经好几个世纪，但是现代内部控制理念的提出、对企业运行效率的决定性作用及其背后的相关经济学理论却是在20世纪30年代后才逐渐为人们所认识。 　　企业内部控制是相对于外部控制而言的，是由于企业内部管理的需要而产生的，它的产生有其必然性，因此它的不断发展必有其动力所在。内部控制作为一种经济管理手段和一门比较完善的独立学科的出现，必然少不了一定的理论基础。制度经济学、控制论和组织行为理论的不断发展就为内部控制理论的形成和发展创造了必要的理论基础。 　　制度经济学及其后的新制度经济学的发展为内部控制的发展提供了坚实的理论基础。虽然内部控制历史很长，但是正式产生却是在现代企业制度产生之后。经营权与所有权的分离使得企业需要相关的产权理论、委托代理理论作为企业实施内部控制的理论基础，内部控制理论在这些理论的推动下不断发展、完善。 　　产权理论提出通过产权改变，完善企业治理机制，引入利润激励机制，从而不断提高企业的效益。在内部控制理论的应用上就是分清所有权和经营权，清楚界定相应的委托人与代理人。只有这样，才能在此基础上建立起有效的内部控制，诸如清晰的权责制度、明确的委托代理关系，否则像董事会和管理层重叠的现象只会屡禁不鲜。 　　委托代理理论??要是研究在信息不对称的前提下委托人和代理人的行为的理论。委托代理问题产生的原因主要是：委托人和代理人目标的不一致；委托人和代理人之间的信息不对称。在委托代理关系中，代理人有明显的信息优势。这种现象的存在，使得只要委托人在度量代理人特点、业绩以及完成相关契约的成本很高，则作为“经济人”的代理人就有可能进行投机行为。因此，内部控制必不可少。委托代理理论及相关的契约经济学具体的应用就是研究如何与相关的代理人签订尽量完善的代理契约，有效地控制代理的投机行为，减少委托代理问题产生的可能性，从而有效地减少代理成本，促进企业的发展壮大。随着现代企业制度的不断发展完善，委托代理的层面不断扩大，由此衍生出的契约拟定、董事会职责、激励惩罚机制等都对内部控制的有效性提出了更高的要求。 　　控制论主要研究各类系统的调节和控制规律，根据控制论的观点，一切控制系统所共有的基本特征是信息的交换和反馈过程，利用这些特征可以达到对系统的认识、分析和控制的目的。内部控制的发展必须适应控制论在信息交换、反馈理论上的最新发展。 　　管理学是与内部控制联系最为紧密的学科，而其中的组织行为理论则是推动内部控制发展的重要理论。组织行为理论研究组织中人的心理和行为的规律性，其中的组织结构与设计理论、X理论和Y理论、组织公民理论、心理契约理论等每一个理论方面的发展都与内部控制的发展紧密联系在一起，并不断地推动内部控制理论的完善。 　　我们认为，正是由于以上的相关理论的推动，内部控制才得以产生、发展和完善。而当企业内部控制体系不适应以上理论的内在要求时，企业内部控制体系就会获得新的变革动力和变革方向。 　　在内部控制的建设上，我国起步较晚，大体上始于20世纪80年代。早期对社会经济发展采取的高度集中方式，因而以企业为主体的内部控制基本缺失，没有条件建立比较完善的内部控制体系。 　　就内部控制的定义而言（《独立审计准则第9号――内部控制和审计风险》），我国的与西方的相比无论是在概念上还是范围上都要小得多，采用的仍是传统的会计控制的概念。之后，从1997年的《加强金融机构内部控制的指导原则》到2009年的《企业内部控制基本规范》，再到2010年的《企业内部控制配套指引》这一系列的规范文件的实施和改进标志着我国没有内部控制标准的历史已经结束。虽然，我国目前在内部控制的研究、立法等方面相对于过去而言都有长足的进步，但是在人们的观念里与实际的操作中，内部控制往往还是与会计控制相差不远。 　　近年来，我国的会计和审计制度、立法等等不断与国际接轨，这对于内部控制的发展、完善大有益处。目前，我国企业和研究者接受的多为现今国际上较为流行的COSO框架理论。但是这个几乎被封为“圣经”的CO