浅析编制合并报表如何进行长期股权投资调整.docVIP

浅析编制合并报表如何进行长期股权投资调整 　　合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据某公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。根据我国《企业会计准则第33号-合并财务报表》规定：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。由于《企业会计准则第2号-长期股权投资》明确母公司对子公司的投资的会计处理方法应采用成本法，因此，在编制合并财务报表时，存在如何在工作底稿中将母公司个别报表中成本法反映的“长期股权投资”余额调整为权益法余额的问题，本文结合实际工作，作一探讨。 　　在母子公司会计政策、会计期间一致的基础上，与长期股权投资相关的调整分录主要包括两个方面：一是对子公司个别报表的调整；二是对母公司个别报表的调整。另外，在调整母公司长期股权投资时，还必须对母子公司之间涉及尚未实现的内部交易损益项目的，还必须进行抵销。同时，对由于抵销而产生的递延所得税和所得税费用的处理也影响长期股权投资的调整。因此，对长期股权投资的调整必须从三个方面加以分析。 　　一、对子公司的个别财务报表进行调整 　　由于企业合并按合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制的企业合并，分析调整时，必须首先明确母子公司关系是以何种合并方式形成的。如果是同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可；对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债???本期资产负债表日的金额。 　　对子公司个别报表如何在合并工作底稿中进行调整，从实际工作的角度分析可以分为两步：一是取得投资时公允价值调整，二是资产费用化的调整。比如：长和公司于2009年12月末支付1000万元取得长河公司80%的表决权股权，进行非同一控制下的企业合并。购买日，长河公司有一台全新的管理用设备，账面价值为150万元，公允价值为170万元。长河公司按5年计提折旧，净残值为0。假设除该设备外，其余资产、负债账面价值与公允价值相同。 　　2009年末购买日编制的调整分录，将长河公司报表调整为公允价值为基础本例中仅涉及管理用设备公允价值和账面价值的不一致，需编制调整分录为： 　　借：固定资产20 　　贷：资本公积20 　　2010年编制合并报表时，应编制调整分录，使长河公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的管理用设备在本期资产负债表日应有的金额，需编制调整分录为： 　　借：固定资产20 　　贷：资本公积20 　　借：管理费用 4 　　贷：固定资产 4 　　2011年编制合并报表时，应编制调整分录，使长河公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的管理用设备在本期资产负债表日应有的金额，需编制调整分录为： 　　借：固定资产20 　　贷：资本公积20 　　借：未分配利润-年初4 　　管理费用 4 　　贷：固定资产-累计折旧8 　　以后年度依次类推。 　　二、对母公司财务报表进行调整 　　由于母公司日常对子公司核算采用的是成本法，在合并工作底稿中，需要将成本法下的母公司长期股权投资金额调整为权益法下的份额。通过对实际工作中可能涉及的权益法的业务的比较，在工作底稿中需要从以下四个环节进行调整： 　　（一）对长期股权投资入账成本的调整。依据购买日母公司长期股权投资成本与子公司可辨认净资产公允价值份额的比较，如果成本大于子公司可辨认净资产公允价值份额的，不需要调整；如果成本小于子公司可辨认净资产公允价值份额的，则编制调整分录： 　　借：长期股权投资 　　贷：营业外收入 　　（二）通过调整子公司账面净利润对长期股权投资进行调整。按权益法进行调整，确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，如果购买日被购买方可辨认资产公允价值与账面价值不等，或存在未实现内部交易损益时，需要对被投资方实现的账面净损益进行调整。在底稿处理时需注意三个方面的问题： 　　1、可辨认资产公允价值与账面价值不等的，通过调整分录的“对子公司个别报表进行调整”中的损益类项目，损益类项目在借方的，调减净利润；在贷方，调增净利润。 　　2、对于内部交易产生的未实现内部损益，则根据相关抵销分录“对母子公司内部交易进行