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浅谈提高集团企业内部审计质量措施和手段 　　摘要：内部审计是集团企业内部控制系统的重要组成部分，不仅是集团企业控制风险的重要手段，更是提高经营效率，实现经营目标的重要保障，其在公司治理中起着不可忽视的作用。因此，提高内部审计的质量，为集团企业提供更多的增值服务，从而更有效地发挥其职能。 　　关键词：集团企业；内部审计；措施；手段 　　 　　2003年我国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》将内部审计定义为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”该定义强调了内部审计的目的是通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织的经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，以促进组织目标的实现。 　　而对于以资本为主要联结纽带，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的集团企业来说，主要通过资产和生产经营的纽带组成一个有机的整体。由于其规模大，经营活动复杂，企业内部经营管理权分散，管理阶层多，因而内部审计显得更为重要。对集团和成员企业会计资料的真实性、财务收支的合规性、经营状况的有效性、国有资产的完整性和安全性、企业内部控制制度的科学性进行评价，可以帮助集团最高管理层评价公司管理当局的经营业绩，监督子公司和其他成员企业管理当局的行为，减少舞弊行为。 　　提高集团企业内部审计的质量，可为完善公司的治理结构，增加企业价值和提高运作效率，帮助集团企业实现其目标提供坚实的保障。 　　 　　一、建立与集团企业相适应的内部审计组织模式 　　 　　内部审计组织机构是在部门、单位内部设置的行使独立的审计监督的机构，是内部审计工作的基础。科学、有效地设立内部审计组织机构，是内部审计发挥作用的关键。中国内部审计协会公布的《内部审计基本准则》中要求：内部审计机构的设置应考虑到组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一定数量的具有执业资格的内部审计人员，保持独立性，不得负责被审计单位的经营活动和内部控制的决策与执行。 　　一般集团企业在某个行业或某类产品的生产经营活动中占有举足轻重的地位，具有科研、生产、销售、信息、服务等综合功能。其下属单位往往具有同质性或者是其产业链条上的一环，因此，在考虑内部审计的组织模式时，独立性是首先必须考虑的重要原则。如果将内部审计机构隶属或合并于集团企业的其他部门，就会使内部审计失去其应有的独立性。因此，集团企业应根据国家的法律法规，制定和完善企业内部制度，参照国际惯例在企业内部将内部审计工作和财务会计工作分开，形成既有明确职责分工，又能密切协作的组织体系。其次，权威性原则是企业内部审计工作充分发挥作用的另一个关键因素。主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上，内部审计机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内部审计的作用就发挥得越充分。为保持充分的独立性和权威性，应在集团企业总部设立组织地位和层次较高的内部审计机构，目前比较符合国际内部审计实务标准要求的是在董事会下设置单独的内部审计机构，这种组织模式，设置层次最高，地位最超脱，独立性最强，内部审计人员有权审查集团内部各层次的经营活动，且直接对产权所有者负责，是一种比较合理的设置方式。同时，必须配备专职的审计人员，使其不参与或负责其他职能部门的管理活动和其他业务活动。由总部内审机构承担整个集团的内部审计工作，由于下属单位行业的同质性，内审人员可以不断积累该行业的专业知识，对各下属单位进行横向比较、分析，对产业链条的每一环节进行分析，及时找出管理中的薄弱环节并提请管理当局加以改进，为国有企业建立现代企业制度，完善公司治理结构提供了坚实的保障。 　　 　　二、建立完善的内部审计质量控制体系 　　 　　内部审计机构质量控制是为合理保证所有内部审计活动符合内部审计准则的要求而制定的控制政策和程序。而在制定这些控制政策和程序的时候应考虑内部审计机构的组织形式及授权情况；内部审计人员的素质与专业结构；内部审计业务的范围与特点；成本效益原则的要求。 　　1.结合集团企业的经营范围和特点，内审机构应建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，建立一套规范严谨的工作程序和完整的内部审计质量控制标准。内部审计质量控制标准应是全面质量控制标准，涵盖集团企业所有的业务环节，并且要细分到每个控制节点，使之能有效地指导内部审计工作，保证内部审计工作的科学性、规范性和严谨性，从而提高审计质量。 　　2.做好审前、审中和审后的过程管理。内部审计工作的每一个环节都关系到审计质量的优劣，因此每一项具体工作均要以审计质量为立足点，都要将审计质量意识贯穿于项目始终，重视审前调查和计划工作，确定审计的重点