论会计信息产权界定与保护.docVIP

论会计信息产权界定与保护 　　中图分类号:F275 文献标识码:A 　　内容摘要:如何提高会计信息质量,仅从会计程序和方法等技术层面努力实难取得显著效果,必须有合理的制度安排。产权经济学原理表明,产权制度决定行为,而行为决定结果,因此,有必要通过会计信息产权制度的研究寻求提高会计信息质量的治本之策。本文以产权经济学理论为基础,分析了会计信息产权界定与保护的必要性,阐述了企业所有权分享对会计信息产权界定和保护的要求,探讨了市场分散制衡机制和政府管制对界定和保护会计信息产权的作用。 　　关键词:会计信息产权 界定 保护 市场分散制衡机制 政府管制 　　 　　会计信息产权界定与保护的必要性 　　 　　产权(Property Rights)是“一个社会实施的选择一种经济品的使用的权利”。产权强调由于物的存在所引起的人与人之间的关系,界定了某人或他人受益或受损的权利。会计信息对于不同利益相关者的利益关系而言,实质上就是一种权利,当利益相关者发生利益冲突时,往往会因会计信息出现不同程度的受益或受损情况。因此,客观上需要界定并保护会计信息产权,决定谁更有理由因为会计信息而受益或受损,进而避免或弱化利益相关者之间产生的矛盾。可见,会计信息产权在本质上体现为会计信息利益相关者之间的关系,强调的是利益相关者在生产、提供和使用会计信息过程中所享有的权利和承担的义务。 　　(一)会计信息的外部性要求界定和保护会计信息产权 　　这里所指的会计信息的外部性,是指没有参加会计信息提供或使用过程的经济主体获得了会计信息产生的收益,或承担了会计信息发生的成本。由于利益相关者的目标函数不一致,会计信息不可能满足他们的所有需要,不可避免地存在部分相关者因其受益,部分相关者因其受损的情况,因此会计信息的外部性是一种必然现象,而且在资源配置方面表现出正负两个方面。高质量的会计信息有利于资源流向那些最需要它们的企业,例如,利润率较低的企业如果能够如实提供会计信息,资金就会流向那些利润率较高的企业,使利润率较高的企业获得收益,这反映出会计信息的正外部性;相反,虚假的会计信息则会误导资源流向不应该去的企业,出现错误的资源配置,使更应该获得资源的企业受到损害,这反映出会计信息的负外部性。此外,会计信息在资源配置方面的外部性还表现为对投资者信心的影响,虚假的会计信息会打击投资者的信心,导致他们对那些如实提供会计信息的企业也心存疑虑,不敢投资甚至转让投资。当这种劣质会计信息对投资者带来的损害无法得到补偿时,潜在投资者势必担心这种损害发生在自己身上,因此会设法调整自己的投资行为。 　　从理论上讲,会计信息的外部性尽管有正负两种情况,但由于会计信息供给的垄断性,外部性更多的体现为管理当局利用会计信息掩饰其道德风险行为,以牺牲委托方利益为代价追求个人私利的负外部性。而正是会计信息的这种负外部性,对会计信息产权的界定和保护提出了要求,促使必须通过会计信息产权的界定和保护来提高会计信息质量,降低会计信息的不对称性和供求过程中的交易费用。 　　(二)企业的契约本质要求界定和保护会计信息产权 　　科斯#8226;哈特等在《契约经济学》中指出,企业的本质是一系列契约关系的结合,那么企业的目标就是力求通过合作来追求组成企业的一系列契约中的各个缔约方(利益相关者)的共同利益最大化,尽可能降低利益相关者的利益摩擦导致的交易费用。财务资本所有者以其拥有的财务资本、管理当局以其拥有的人力资本进行缔约,由此形成的企业就体现为一个人力资本和非人力资本(财务资本)缔结的契约(周其仁,1996)。会计信息作为一种价值资源,在企业的一系列契约关系中发挥着非常重要的作用,要想降低契约的不完全程度,实现利益相关者的共同利益最大化,减少利益摩擦导致的交易费用,必须界定和保护好会计信息产权。 　　(三)完善公司治理结构要求界定和保护会计信息产权 　　在现代公司治理结构下,企业应提供的信息包括财务会计信息、非财务会计信息和审计信息,其中财务会计信息是公司治理的信息披露重点,它主要用来评价企业的资本运营能力、获取利润能力、偿还债务能力,预测企业的经营前景。高质量的财务会计信息是公司内、外部治理机制有效运行的基础,对优化公司的治理结构具有重要作用。具体表现在:降低契约的不完全程度,减少治理结构所引发的问题;有利于企业控制权的优化配置和有效执行;有利于对董事会、经理人员和职工的行为进行监督和评价;有利于实现约束机制和激励机制的相容,保证剩余索取权和剩余控制权的匹配。世界上第一份公司治理研究报告《公司治理财务方面的报告》(The Cadbury Report)就充分显示出公司治理与会计信息披露之间有着直接的关系。会计信息产权不明确,必然弱化公司治理的基础,模糊公司治理的目标。因此,完善公司治理结构必然要