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试述为税收目而促进银行情报交换 　　[摘 要] 银行秘密是构建健全的银行体系的一个重要组成部分，但同时它又可能被利用为逃避税的工具。全球化的背景加剧了这种可能性。为消除有害税收竞争，打击国际逃避税，各国通过交换银行情报加强国际税务合作已成为当务之急。依据OECD的两个研究报告，为税收目的而促进银行情报交换可以从取消匿名账户、取消银行情报交换国内利益要求以及加强有关涉税刑事案件中银行情报交换等方面入手。 　　[关键词] 情报交换；税收；银行秘密 　　[中图分类号] D996 　　[文献标识码] A 　　[文章编号] 1006-5024(2007)05-0157-03 　　[作者简介] 付慧姝，南昌大学法律系讲师，厦门大学2005级博士生，研究方向为国际经济法。(江西 南昌 330047) 　　 　　经合组织(OECD，Organization for Economic Co-operation and Development)财政事务委员会(The Committee on Fiscal Affairs)于2000年3月24日发布题为《为税收目的而改善获取银行情报路径》(Improving Access to Bank Information for Tax Purpose)的报告(以下简称2000年报告)，旨在促进有关银行和其他金融机构所拥有的信息进行交换的国际合作。该报告的主要目的有两个：一是描述OECD各成员国关于获取银行信息的当前立场；二是就改善为税收目的而获取银行信息的措施提出建议。OECD财政事务委员会密切地关注着对2000年银行报告执行情况的进展，并于2003年发表了同名的进展报告(Improving Access to Bank Information for Tax Purpose： The 2003 Progress Report)(以下简称2003年报告)，该报告对各成员国所采取的措施进行了正式、全面的评估，描述了关于2000年银行报告所设定各项措施的进展情况，指出了还需要继续努力的方向。本文以这两个报告为例，对银行秘密与国际税收情报交换的关系问题进行了探讨。 　　 　　一、银行秘密与税收征管 　　 　　(一)银行秘密的概念以及银行保密义务的意义。银行秘密(Bank Secrecy)，在许多国家有着深厚的历史和文化根基，作为银行保密义务的客体，是指银行因开展业务或在业务范围内而知悉的有关客户的一切财务及其他有关信息。具体可分为三类：一是客户的账户信息。有关客户账户的信息包括账户的存款金额、现有金额收支情况、资金来源去向和账户记录等。二是客户的交易记录。包括交易的内容、价格、对方当事人等。三是银行因保管客户的账户而获得的与客户财产状况有关的任何信息。 　　银行秘密被广泛认定为在保护个人和法人金融事务的秘密性方面起着重要作用。它源自这样一个理念，即银行与其客户之间的关系要求银行将所有客户的事务当作秘密来对待。所有国家在不同程度上都规定银行有权也有义务拒绝向第三方披露客户的信息。由第三方获得这些信息将危及账户持有人的隐私权并潜在地危及其商业和金融福利。因此，银行秘密成为了构建健全的银行体系的一项基本要求，以瑞士为代表的许多国际银行中心，其吸引力很大程度上来自于固若金汤的银行保密义务制度。如果客户与银行交易的秘密性得不到保证，那么客户们将不可能将他们的金钱和金融事务委托给银行。 　　(二)银行保密义务对税收征管的影响。过去的经验表明，禁止或限制开放银行情报已成为税收征管和税法实施的障碍。 　　从国内层面上看，无法获取银行情报将影响税务机关向纳税人确定和征收税款数量的能力。因为获得并分析金融交易的记录，在很多情况下是确定纳税人应税所得的前提。如果金融记录和金融交易因为银行对客户情报的保密义务而被隐匿或是拒绝提供的话，那么银行的保密义务就有可能成为逃避税收的工具。另外，如果纳税人得以滥用对银行秘密的保护而向税务机关隐瞒所得的话，原有的税收制度将被改变。税收负担将被重新分配，因此，劳务所得和不动产所得将比来自地下经济、非法活动或是未披露的资本利得承担更高的税赋。因为后几项所得在无法为税收目的获取银行情报的情况下是可以逃避税收的。它还将加剧遵守税法和不遵守税法的纳税人之间的不平等。同样地，纳税人之间原有的市场竞争秩序也将被扭曲，因为遵从税法的纳税人比在为保护银行秘密而不为税收目的披露银行情报的司法管辖区内得以隐匿收入的纳税人所获得的税后所得要少。还有，无法获取银行情报将显著减少税收收入，政府将不得不考虑是否应减少提供的服务或是因为要借贷资金来资助上述那些服务而导致成本的增加。 　　在税款征收的问题上，由于要突破银行保密义务这道屏障，披露受银行秘密保护的情报，必须要付出额外的努力，因此税务机