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谈企业并购会计方法选择 　　［摘 要］并购从实质上说是公司之间权益的重新分配和组合的过程，而在这期间，又会导致并购公司与被并公司双方的资产、负债及所有者权益等变化，从而产生用合理会计方法确认、处理财务状况的变动问题。购买法和权益联合法是企业并购的两种常用会计处理方法。 　　［关键词］会计问题 企业并购 购买法 权益联合法 　　 　　 企业并购是一家占优势的企业或公司，通过吸收一家或更多的公司，或通过购买另一家企业达到规定的控股百分比而实现合并的产权融合形式。它包括吸收合并和控股合并。企业可以通过两种途径完成并购：企业用现金或其他货币形式购买其他公司净资产来实现；企业可以通过对其他公司股东发行新股票以换取其所持有的股权，从而取得其他公司资产和负债来实现。由于篇幅所限，本文只对吸收合并作些研究。 　　 　　一、并购在我国的发展现状 　　 　　近几年，并购在我国快速的发展并呈现了几大发展热点： 　　 １.涉外并购活跃，与此同时，中国企业也迈出了海外并购的步伐。 　　 ２.民营并购保持强势，“国退民进”的步伐继续加快。民营并购从幕后走到前台，成为中国并购市场上的主流力量。 　　 ３.并购立法继续加快。近几年来有多部与并购相关的法规出台。《上市公司收购管理办法》、《上市公司股东持股变动信息披露管理办法》及配套的信息披露内容与格式准则对我国上市公司收购行为进行了详尽的规定，我国上市公司收购法律框架基本形成。 　　 ４.并购方式不断创新。２００２年颁布的关于开办大宗交易的规定为在二级市场上进行并购提供了一个新的通道。 　　 ５.并购的融资手段日趋多样。 　　 ６.控制权市场逐渐形成。已经明显的出现了不少战略性并购，以培养核心竞争力、实现协同效应等为目的的并购将逐渐成为主流。 　　 　　二、并购的会计处理方法 　　 　　并购实质上是公司之间权益的重新分配和组合过程，而这期间，又会导致并购公司与被并公司双方的资产、负债及所有者权益等变化，从而产生用合理会计方法确认、处理财务状况的变动问题。 　　 （一）购买法和权益联??法是企业并购的两种常用会计处理方法 　　 １.购买法。是把购买企业获取被并企业净资产的行为视为资产交易行为，即将企业合并视为购买企业以一定的价款购进被并企业的机器设备、存货等资产项目，同时承担该企业的所有负债的行为，从而按合并时的公允价值计量被并企业的净资产，将投资成本（购买价格）超过净资产公允价值的差额确认为商誉的会计方法。 　　 ２.权益联合法。即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易，而且合并后，股东在新企业中的股权相对不变。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。 　　 ３.两种会计方法的优劣。由于上述两种会计方法基于不同的理论假设，所以长期以来争论不断。（１）购买法认为：在多数合并中，客观存在购买行为，并通过讨价还价，使一家企业获得对另一家企业的控制权，在作帐时按公允价值和实际支付的代价入账，通过换股等非现金方式进行的并购，只是改变并购所付代价支付方式，并不改变会计方法的理由。因为换股发行的股票也是以公允价格衡量的。而权益结合法缺乏明确适用范围，特别时运用这种方法可能使主并企业有条件进行盈余管理，通过合并，增加利润，欺骗投资者和监管部门。（２）权益结合法认为：首先，当合并采用的是换股的方式是就应用权益结合法。因为，在这种情况下，新企业是原有各企业的继续就应保持原有的账面价值作为合并后企业账目计算的基础。其次，权益结合法符合原始成本会计和持续经营概念，并有易于操作的好处。在运用购买法时，需要判断并购所取得的资产和负债的公允价值，而这往往是十分困难的，因为任何资产评估方法事实上都存在局限性。 　　 （二）根据我国国情，制定符合实际的《合并准则》，允许使用“股权联合法”。就我国而言，目前企业合并准则还未颁布，现有的会计规范中，从未具体提到“权益结合法”与“购买法”，但我国允许企业所采用的合计会计处理方法实际是购买法。 　　 １.权益联合法具有一定的合理性。购买法适合于绝大多数的购买式企业并购，这类合并业务可以很清楚地分清谁是购买企业，而作为购买企业的一个重要特征就是在合并后的实体中处于控制的地位，在只有两个企业实施的并购业务中一般都可以分得清谁是买方。除此之外，还可能出现一种例外的并购业务，这类并购业务由两个以上企业参与，它们的规模相当，几乎分不清谁是购买方或控制者，这时使用权益联合法非常合适。所以说，权益联合法有其存在的经济业务基础。 　　 ２.权益联合法的应用有利于我国现阶段企业的发展和壮大。从并购的发展历史看，每次兼并都有力地推动了经济的发展。中国企业的扩张和经