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成本企劃 余德成 國立高雄海洋科技大學運籌管理系 2007.4.1 成本營運體系 成本管理屋 大綱 成本管理之起源與發展 成本企劃的基本概念 成本意識與分析架構 年度營運計畫與目標成本 技術資料與技術成本 1.成本管理之起源與發展 會計報告之發現 會計制度之使用 成本計算之發展 發現新成本計算單位 成本管理的科學成分 成本管理所面臨的困境 重新發現成本管理 會計報告之發現 會計報告之存在 存在人類社會中有數千年之久 五百年前刻在石板上的會計紀錄 威尼斯傳教士 Fra Pacioli 的複式簿記基本原理 會計報告之商業管理意涵 人類進行市場交易之初，對商業交易資訊的需求就已經存在 會計報告可以呈現交易結果,提供成本資訊 會計制度之使用 在1800年代，歐美國家部份地區的企業就已經開始使用會計制度 Andrew Carnegie(卡內基鋼鐵公司負責人)於1872-1902年之間，使用成本報告來管理企業： 只要將成本控制得宜，就不需要太擔心利潤的問題 用來檢視營運的成本資訊，而非用來編製財務報表 提供哪些成本資訊? 當時的經理人並不需要詳細的成本資訊，因為產業的產品組合不若現今的複雜，所以經理人對於成本的控制，主要憑藉著直覺與信心就足夠了 人工成本/勞力密集的企業 所以, supervisor做什麼? 成本計算之發展 紡織業之成本計算 鋼鐵業之成本計算 鐵路運輸業之成本計算 流通業之成本計算 紡織業之成本計算 西方早期的紡織公司，1800年以後的紡織業者就知道賺取更多利潤的原始方法是控制人力來增加銷售量，主要是藉由控制生產之動作與時間，提高生產附加價值。 後來的經理人更注意到：提高利潤最有效而且較為可行（可控制）的方式之一，就是降低成本(人工成本)，藉此可以有效提高生產力。 單一活動的經理人創造了全新的管理會計制度，監督並評估企業內部各作業程序與產出，這也是成本計算最初發展的構想。 鋼鐵業之成本計算 到了19世紀後期，西方工業國家較興盛的產業為鋼鐵業、食品業、石油業與化學工業等，這些產業的營運狀況比19世紀初的新英格蘭的紡織工業還複雜，並且規模也更大 卡內基為了取得公司所需的成本資料，設計出應付憑單制（Voucher System）。在此種方法之下，各部門會將其所花費的每一單項，例如原物料、人工相關資料等編入定期的報表之中，匯總而成成本報告單，這是該公司的主要成本控制工具之一 卡內基於1872年至1902年之間，使用成本報告來管理他的企業：只要將成本控制得宜，就不需要太擔心利潤的問題 事前提供企業經營所需的成本資訊，而非只是事後用來編製財務報表。 鐵路運輸業之成本計算 大型企業的管理問題 1900年代以後，產業中的大型企業所面臨到的管理問題，已經不能像18世紀時代的企業體一般，光憑信心與直覺就可以處理 19世紀鐵路管理 鐵路運輸業的科層體系 發現新成本計算單位 19世紀鐵路管理 根據Alfred Chandler, Jr. 對19世紀鐵路管理的研究 鐵路運輸業在處理這相相關問題的方法是執產業之牛耳 其中的一項解決方法就是設計新會計制度，作為資訊傳遞與營運控制的工具 鐵路運輸業自行設計了特殊的簿記制度(cf.早期的製造業)，依據這種制度，鐵路公司紀錄每日大量的交易事項，並將其彙整成為例行性的內部報告資料。 鐵路運輸業發明了預先編號的車票及處理發票的程序，並使用定額零用金制度及電報傳送金流資訊 鐵路公司的經理人一方面可以每天自各地區龐大數量的營業處收取現金 同時存入鄰近的商業銀行 也可以立即向總公司回報收入狀況，並將現金透過銀行轉回總公司。 鐵路運輸業也設計了新的會計制度來控制現金的支出與紀錄，這種記帳方式就如同現在所使用的應付憑單制度 鐵路運輸業所設計的成本制度目的與當時其他產業相同，都是用來評估與控制內部流程。 鐵路運輸業的科層體系 美國的鐵路運輸業是世界上第一個實行組織層級制的產業，某一層級的經理管理旗下一層級的經理如此依序展開也就是Max Webber所謂的科層體系（Bureaucracy） Max Webber認為為科層體系是理想的組織型態，強調組織的層級性、正式化與法制化 這種理想組織的優點是層級節制與指揮權統一，企業在面臨決策與執行任務時可以很快速的展開 事權集中、責任分明與命令容易貫徹也是該種組織的好處；缺點就是權力氣氛太重、組織缺乏彈性 就當時的管理困境來說，以層層上報的方式並不失為一種良策。 發現新成本計算單位 流通業之成本計算 流通業之發展 流通業之內部管理系統 流通業者的績效衡量指標 流通業之發展 流通業之內部管理系統 流通業者的績效衡量指標 在1880年到1910年間，一種新的成本衡量技術被科學管理專家們開發出來，除了可以用來計算生產力，更可以計算獲利能力 大型流通業與鐵路運輸業分布之地