公允价值念下财务会计标研究.pdfVIP

摘要 摘要 会计的产生和发展是与其生存和发展的经济环境息息相关的，因而特定 时期的会计发展是以这一时期的经济环境为前提。随着知识经济时代的到来， 会计的外部环境发生了深刻变化，对现有的财务会计和财务报告形成了巨大 的冲击。财务会计及其报告在外部使用者的强烈要求下，内容不断拓展．计量 手段不断创新。在会计信息内容不断增加的同时，财务会计信息失真的现象也 越演越烈，特别是美国近来一系列的会计造假案相继暴露后，财务会计成了 罪魁祸首，遭人谴责。财务会计似乎陷入了一种尴尬境地：若保持原有传统特 点，将无法满足外部的信息需求；而以决策有用为目标来改进财务报告，又使 得会计信息缺乏可靠性。目前的财务会计进退两难，处于一个十字路口。在 会计计量模式方面，适合工业经济时代的历史成本原则，却无法计量和正确 反映知识经济时代居于核心地位的知识资源价值，为了能更可靠地反映企业 的财务会计信息，我国企业会计准则重新引入了公允价值这一会计计量模式。 公允价值的引入在对会计信息产生影响的同时，也对财务会计目标提出了新 的要求。 制定财务会计概念结构，首先需要确定财务会计目标。财务会计目标， 在财务会计概念结构中起着引导方向的作用；会计信息的质量标准、财务报 表的要素、财务报表项目的确认和计量、财务报表和财务报告信息的披露等 概念都直接或间接地为实现财务会计目标服务。财务会计的目标不是一成不 变的，随着财务会计学的发展、会计职能的扩大，以及特定国家社会经济环 境的变化，财务会计目标处于变化之中，但在一定时期内具有相对稳定性。 确定中国财务会计的目标既要充分借鉴其他国家的经验，更应立足中国实际。 财务会计目标不能定得过高，否则财务会计将难以实现；但也不能定得过低， 否则难以发挥财务会计的功能，而且信息使用者的要求也得不到应有的满足。 迄今为止，国际会计学界关于会计目标的研究，形成了两个代表性的观 公允价值理念下的财务会计目标研究 点：即“受托责任观”和“决策有用观”。“受托责任观”是建立在所有权和 经营权两权分离的基础之上。“受托责任观”认为财务会计目标就是向出资者 报告资产的受托管理情况。“受托责任观”提供的信息过于单一。将财务会计 目标定位于“受托责任观”并没有否认财务会计的历史地位及其未来的作用。 构筑于价值法基础上的财务会计本来就难以提供与决策相关的全部信息，财 务会计只能在有限范围内发挥作用，并非“受托责任观”过时了。只是它过 分强调向出资者反映过去的经营业绩。两使财务信息显得过于单一。“受托责 任观”要求会计计量采用历史成本计量。“决策有用观”认为：财务报告应提 供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及 类似决策有用的信息。“决策有用观”主要是着眼于财务会计的现代角色，强 调财务会计应为资本市场的投资者提供决策有用的信息。会计作为一个信息 系统其根本目标应该是向信息使用者提供其需要的相关信息，从而有助于其 进行决策，强调信息的相关性。“决策有用观”在会计计量上侧重于采用公允 价值计量。 从对我国的政治、经济、法律等会计环境以及公允价值在我国会计准则 中的运用情况进行分析，社会主义公有制的政治体制以及市场经济体制为导 向的中国特殊国情要求财务会计目标的制定也应当符合这一国情。公允价值 计量模式在新会计准则中的引入又体现了在当前全球经济一体化的国际大环 境中中国在保持自己特色的同时又要不可避免地融入国际会计观。因此本文 在论述财务会计目标时以中国特有的国情为基础，借鉴了美冒以及国际会计 准则对财务会计目标的定位，提出了我国应当确立以受托责任为主，兼顾决 策有用的财务会计目标。 本文分五章，其主要内容概括如下： 第一章为引言，主要介绍该文章的研究背景、研究意义、文献综述、研 究方法、解决的主要问题以及存在的不足等六个都分。其中文献综述主要对 国内外有关财务会计目标的研究进行了归纳。 第二部分是对公允价值的概念进行分析。它包括公允价值的含义、公允 价值的确认条件以及公允价值与其他计量属性的关系三个部分。其中，公允 价值的含义主要概括了国内外有关权威机构或学者对公允价值的定义。公允 价值的确认是分别对投资性资产、存货、固定资产以及无形资产在确定公允 摘要 价值时所应该具备的条件进行概述。最后，把公允价值与历史成本