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第十章　中国现行税制及其改革综述一、中国现行税制体系 　　我国现行税制是一个由多种税组成的复税制体系，这个复税制体系可以使我国税收多环节、多层次地发挥作用。　　随着经济体制改革的不断深入和国民经济的发展变化，1994年我国税制发生了重大变化，是改革开放以来中国税收改革过程中的重要转折点，税种减少至18个，构成了我国的复税制体系，分流转税制、所得税制、资源税制、财产税制、行为税制5大类。 　　二、中国现行税制的多层次调节作用　　根据不同的征税对象及其实现收入和交纳税款的先后次序，大体上可分为以下五个层次。　　第一个层次是在生产和流通阶段形成收入的过程中进行的调节，如消费税、增值税、营业税等流转税，这是一切对生产经营企业与个人的收入进行的第一次普遍调节，具有事前调节作用。　　第二个层次是在利润形成阶段对生产经营者的各种级差收入进行调节。如资源税、土地使用税等。　　第三个层次是在分配阶段对生产经营者实现的利润进行调节，如企业所得税等。　　第四个层次是对企业税后留利进行的调节，如固定资产投资方向调节税等。　　第五个层次是对个人财产和收入的调节，如房产税、契税、个人所得税等。 　　三、中国现行税制的多环节调节作用　　我国现行税制，通过多种税的复税制的建立，能够发挥多环节的调节作用。　　1.从社会再生产的环节来看，我国现行税制设立的税种，已经开始深入到社会再生产的四个环节，各个税种互相配合，对生产、分配、交换、消费发挥调节作用，通过对微观物质利益诱导的方法达到宏观调节的目的。　　生产环节课税。主要是利用国家提供的自然条件的课税，如资源税、土地使用税等。　　分配环节课税。主要包括各种所得税。对分配环节的课税，对于国家、企业、职工三者之间的经济利益关系，国家与部门之间的经济利益关系以及其他分配形式之间的关系都发挥着广泛的调节作用。　　流通环节课税。其中包括营业税、关税、增值税等。　　消费环节课税。主要是消费税。　　2.从产品流转过程看，通过对商品流转各个环节的征税保证了国家及时、稳定、均衡地取得收入。 　　四、我国当前实行双主体税制的原因　　我国现行税制结构是以流转税和所得税并重为双主体，其他税种配合发挥作用的税制体系。　　流转税是我国现行税制中的主体税种之一。作为流转税制三大支柱的消费税、增值税、营业税，占税收总收入的70%以上，它们对于保证国家财政收入可靠、及时、稳定地获得具有重要的作用。流转税可以通过税目、税率设计，从经济利益上引导生产和消费，因此，流转税在调节经济方面有着独特的作用。　　所得税也是我国现行税制中的主体税种。所得税占税收总收入的20%左右。　　从我国的国情来看，建立流转税和所得税并重的税收体系是适宜的。我国现在大力发展的是社会主义市场经济。在宏观调控方面，既强调市场对经济发展的重要性，又重视宏观调控对各种流弊的作用，实现市场与国家调控的协调统一。这种具有中国特色的社会主义制度，从根本上决定了我国的税制结构只能实行以流转税和所得税为主体税种的模式。这是因为：一方面对社会主义市场经济的宏观调控要求税收及税种设置要有助于国家产业政策、分配政策和消费政策的执行。另一方面，社会主义市场经济又要求税收分配有助于实现公平、平等，按能力负税等原则。　　决定我国现行双主体税制结构的又一重要原因是我国现有的生产力水平及其分布情况。我国生产力水平高低不一，地区间发展相差过于悬殊这一客观现状，要求在税制建设方面实行一系列兼顾政策；既要讲税法统一，又要讲适当灵活；既要讲公平，又要讲存在差异。这样，才更有利于发挥税收调控作用。 　　五、中国现行税制的改革和完善　　改革后的我国新税制体系的框架如下。　　（一）流转税制　　包括5个税种，即增值税、消费税、烟叶税、营业税、关税。　　（二）所得税制　　包括2个税种，即企业所得税、个人所得税。　　（三）资源税制　　包括4个税种，即资源税、耕地占用税、土地使用税和土地增值税。　　（四）财产税制　　包括4个税种，即房产税、契税、车船税、遗产税。　　（五）行为税制　　包括6个税种，即固定资产投资方向调节税、印花税、城乡维护建设税、车辆购置税、社会保险税、证券交易税。　　再经过一段时间的努力，按照我国新税制的框架、按照国际惯例完善和规范我国税制，就将建立起一个适应社会主义市场经济的新税制，开创出我国税收工作的新局面。 　　六、关于“费改税”　　所胃“费改税”是指将可以税收形式取得收入的各种“收费”改为税收，是一种整顿“预算外资金”、规范政府收入机制的有效措施。这里需要明确指出的是，实行“费改税”，不等于笼统地一概否认收费的重要作用，因为税收是政府凭借政治权力参与社会产品的分配和再分配，而收费是政府及其职能部门依据其提供的公共服务向使用者收取的必