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第七章税收征收管理法律制度 第一节税收征收管理概述 一、税收法律关系及征纳双方的权利与义务 (一)税收法律关系 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，无偿地参与国民收入的分配，以取得财政 收入的一种特定分配形式。税法是调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的 法律规范的总称。税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容，二者密不 可分，税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和保障。 税收法律关系是指税法所确认和调整的税收征纳主体之间在税收分配过程中形成的权 利和义务关系。与其他法律关系一样，税收法律关系也由主体、客体和内容三部分组成。 1．税收法律关系主体。是指在税收法律关系中依法享有权利和承担义务的双方当事人， 即税收法律关系的参加者。分为征税主体和纳税主体。 (1)征税主体。是指在税收法律关系中代表国家享有征税权利的一方当事人，即税务 主管机关。包括各级税务机关、海关等。 (2)纳税主体。是指税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人，即通常所说的纳税 人，包括法人、自然人和其他组织。 在税收法律关系中，双方当事人虽然是行政管理者和被管理者的关系，但法律地位是平 等的。 2．税收法律关系的内容。是指税收法律关系主体所享受的权利和应承担的义务。 3．税收法律关系的客体。是指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象。 如房产税征纳关系中的房屋、所得税征纳关系中的收入等。 (二)征纳双方的权利和义务 征纳双方在税收征收管理中既享有各自的权利，也须承担各自的义务。 1．税务机关的权利和义务 (1)税务机关的权利 税务机关作为国家税收征收管理的职能部门，享有税务行政管理权。其主要权力有： ①法规起草拟订权。拟订税收法律法规草案，提出税收政策建议，制定、发布关于税收 征管的部门规章等。 ②税务管理权。包括对纳税人进行税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报管理等。 ③税款征收权。这是税务机关拥有的最基本、最主要的权力。税法赋予税务机关其他权 力的核心目标就是为了确保税款征收的顺利进行。税款征收权主要包括依法计征权、核定税 款权、税收保全和强制执行权、追征税款权等。 ④税务检查权。这是税务机关查处税收违法行为的职权，包括查账权、场地检查权、询 问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。 ⑤行政处罚权。即对税收违法行为依照法定标准予以行政制裁的权力，如罚款等。 1 ⑥其他权力及权利。如在法律、行政法规规定的权限内，对纳税人的减、免、退、延期 缴纳的申请予以审批的权力：阻止欠税纳税人离境的权力；委托代征权；估税权；代位权与 撤销权：定期对纳税人欠缴税款情况予以公告的权力；上诉权等。 (2)税务机关的义务 税收征收管理机关在行使职权时，也要承担相应的义务。 ①宣传税法，辅导纳税人依法纳税的义务。 ②保密义务。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密，为检举违反税 法行为者保密。 ③为纳税人办理税务登记、开具完税凭证的义务。 ④受理税务行政复议的义务。 ⑤进行回避的义务。税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税 务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人 有利害关系，包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系、近姻亲关系、可能影 响公正执法的其他利害关系的，应当回避。 ⑥其他义务。如受理减、免、退税及延期缴纳税款申请的义务：出示税务检查证明的义 务；多征税款立即返还的义务；保护纳税人合法权益的义务等。 2．纳税人、扣缴义务人的权利和义务 在税收法律关系中，纳税人处于行政管理相对人的地位，须承担纳税义务，但也仍然享 有相应的法定权利。 (1)纳税人、扣缴义务人的权利 ①知情权。纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定， 以及与纳税程序有关的情况。 ②要求保密权。纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及 有关资料保守秘密。 ③享受税法规定的减税、免税和出口退税优待。 ④多缴税款申请退还权。纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退 还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加 算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、 行政法规有关国库管理的规定退还。 ⑤陈述权、申辩权。纳税人、扣缴义务人对税务机关作出的决定，享有采用