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第五章 长期股权投资;第一节 长期股权投资的初始计量;或： 借：长期股权投资 应收股利 资本公积——资本溢价或股本溢价 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：银行存款 / 股本（面值） 例：P205 ;2）非同一控制下企业合并 购买方应当按照其所付出的全部合并成本作为长期股权投资的初始入账价值，包括各项相关直接交易费用。其初始入账价值与企业支付合并对价账面价值的差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”。 如果涉及以库存商品原材料等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值贷记“主营业务收入”，并同时结转相关的成本。;例：甲、乙两家公司属非同一控制下地独立公司。甲公司以无形资产对乙企业投资，取得乙公司60%股份。该无形资产账面成本为80万，公允价值为100万，发生的相关交易费用为1万，乙公司当日账面价值为200万。 借：长期股权投资101 贷：无形资产80 银行存款1 营业外收入20 ;例：甲、乙两家公司属非同一控制下地独立公司。甲公司以本企业的库存商品对乙企业投资，取得乙公司60%股份。该库存商品成本为80万，公允价值为100万，增值税率17%，发生的相关交易费用为1万，乙公司当日账面价值为200万。 借：长期股权投资118 贷：主营业务收入100 应交税费—增（销）17 银行存款1 借：主营业务成本80 贷：库存商品80;二、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资(50%) 1）以支付资金方式取得的长期股权投资当按照实际支付的全部价款作为其初始投资成本，包括购买过程中发生的相关费用。 2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照股票的公允价值作为其初始投资成本。发行股票过程中发生的费用不构成其成本，而应冲减股票发行的溢价收入，溢价收入不够冲减的，应冲减“盈余公积”和“利润分配—未分配利润” 3）投资者投入的长期股权投资，当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。 ;例1：甲公司自公开市场中购入乙公司20%的股份，实际支付价款800万，另外，支付手续费20万，甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。 借：长期股权投资820 贷：银行存款820;例2：A公司通过增发9000万股本公司普通股（面值1元/股）取得B公司20%的股权，该股份的公允价值为15600万元，发生相关手续费600万。 借：长期股权投资15600 贷：股本9000 资本公积—股本溢价6600 借：资本公积—股本溢价600 贷：银行存款600;例3：A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司，各方约定，作价6000万，A公司注册资本为24000万，甲公司出资占A公司注册资本的20%。 借：长期股权投资6000 贷：实收资本4800 资本公积—资本溢价1200;第二节 长期股权投资的后续计量 长期股权投资持有期间，应当分情况分别采用成本法和权益法进行核算。 一、成本法 （1）成本法的定义及适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。 适用于以下情况： 1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(50%) 2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。(20%) ;（2）成本法的核算 1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。 2）除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资方实现净利润的分配。;例：2006年6月20日甲公司以1500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。 2007年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。 借：长期股权投资1500 贷：银行存款1500 借：应收股利20 贷：投资收益20 ;二、权益法 （1）权益法的定义及适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后