第十一章-企业合并报表(下).pptVIP

【例2】甲公司本期个别利润表的营业收入有5 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元，销售毛利率为30%。A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表中。 在编制合并财务报表时，其抵消分录如下： 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 5 000 期末存货中未实现内部销售利润=（5 000-3 500）×40%=600（万元） 借：营业成本 600 贷：存货 600 本期合并报表中确认营业收入3 750万元 本期合并报表中确认营业成本=3 500×60%=2 100（万元） 本期期末合并报表中列示的存货=3 500×40%=1 400（万元） 合并报表中存货未实现内部销售利润为600万元，应确认递延所得税资产余额=600×25%=150（万元） 借：递延所得税资产 150 贷：所得税费用 150 【例3】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵消处理见【例2 】 。本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元+本期购进存货6 000万元-本期销售成本4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1050万元。此时，编制合并财务报表时应进行如下合并处理： （1）调整期初未分配利润的数额： 借：未分配利润——年初 600 贷：营业成本 600 （2）抵消本期内部销售收入： 借：营业收入 6 000 贷：营业成本 6 000 （3）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益： 借：营业成本 1 050 贷：存货 1 050（3 500×30%） 合并报表中存货未实现内部销售利润为1 050万元，应确认递延所得税资产余额=1 050×25%=262.5（万元） 借：递延所得税资产 150 贷：未分配利润—年初 150 借：递延所得税资产 112.5（262.5-150） 贷：所得税费用 112.5 【例4】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。 在本例中，该存货的可变现净值降至1 840万元，高于抵消未实现内部销售损益后的金额（1 400万元）。 此时，在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理： （1）将内部销售收入与内部销售成本抵消： 借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000 （2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消： 借：营业成本 600 贷：存货