1521——含有已审计财务报表文件中其他信息.docVIP

《中国注册会计师审计准则第 1521号—— 含有已审计财务报表的文件中的其他信息》指南 第一章 总 则 《中国注册会计师审计准则第 1521 号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息》（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），主要说明本准则的制定目的和适用范围，并对注册会计师阅读其他信息提出总体要求。 一、本准则的制定目的 本准则第一条指出，为了规范注册会计师考虑含有已审计财务报表的文件中的其他信息，明确执业责任，制定本准则。 财务报表审计的目标是注册会计师通过对财务报表进行审计，获取充分、适当的审计证据，对被审计单位的财务报表发表审计意见。但被审计单位根据有关法规或惯例在年度报告、招股说明书等含有已审计财务报表的文件中披露的信息，除经注册会计师审计的财务报表以外，可能还包括其他财务信息或非财务信息。如果其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，或者其他信息存在对事实的重大错报，将会影响财务报表使用者对已审计财务报表的信赖程度。所以，注册会计师对其他信息应予以必要的关注。 无论是在出具审计报告前，还是在出具审计报告后，注册会计师都应当关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息，以发现其他信息与已审计财务报表之间存在的重大不一致或其他信息的重大错报，提请被审计单位修改已审计财务报表或所披露的其他信息，甚至修改审计意见，以保证审计意见的合理性，保证所披露信息的真实、完整， 最终达到降低审计风险、保证执业质量的目的。 制定本准则的目的在于规范注册会计师考虑含有已审计财务报表的文件中的其他信息，正确区分被审计单位与注册会计师的相关责任，帮助注册会计师切实掌握对其他信息应关注什么、何时关注以及怎样关注。 二、对注册会计师阅读其他信息的总体要求 本准则第三条规定，注册会计师应当阅读其他信息，以识别其他信息与已审计财务报表存在的重大不一致。 注册会计师要考虑含有已审计财务报表的文件中的其他信息，必须获取其他信息，阅读其他信息，这是“考虑”的前提。而且，从本准则后面的条文要求不难发现，注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的考虑，主要着眼于“重大不一致”和“对事实的重大错报”这两个方面。注册会计师对“重大不一致”是通过阅读其他信息去寻找、发现的，而对于“对事实的重大错报”，则只不过是在阅读其他信息以发现重大不一致的过程中注意到的。所以，阅读其他信息的目的主要在于识别其他信息与已审计财务报表存在的重大不一致。 第二章 其他信息 本准则第二章（第四条至第九条），主要说明其他信息的含义，并就不同情形下注册会计师对于其他信息的责任问题予以规范，明确指出注册会计师通常没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述，但应当考虑其他信息，并尽早获取其他信息。 一、其他信息的含义 本准则第四条指出，其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。其他信息主要包括：（1）被审计单位管理层或治理层的经营报告；（2）财务数据摘要；（3）就业数据；（4）计划的资本性支出；（5）财务比率；（6）董事 和高级管理人员的姓名；（7）择要列示的季度数据。 理解其他信息的含义，主要应把握以下几点。 (一)其他信息是根据法律法规的规定或惯例而披露的 在含有已审计财务报表的文件中包含其他信息，是法律法规的规定或惯例所要求的。 在这方面，上市公司最具代表性，并且相对于非上市公司而言，上市公司的信息披露制度较为严格、完善。从《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《股票发行与交易管理暂行条例》到信息披露的有关内容和格式准则，初步形成了我国上市公司信息披露的法律法规体系。 从现行法律法规的要求看，上市公司信息披露的基本框架由三个部分组成：一是入市披露，包括招股说明书和上市公告书披露的有关信息；二是定期报告，包括年度报告和中期报告；三是临时报告，包括重大事件公告和收购与合并公告等。 以《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 1 号――招股说明书（2006 年修订）》为例，就明确规定招股说明书摘要必须记载以下必要事项：（1）发行人声明；（2）重大事项提示；（3）本次发行概况；（4）发行人基本情况；（5）募集资金运用；（6）风险因素和其他重要事项；（7）本次发行各方当事人情况和发行时间安排；（8）备查文件。招股说明书中必须含有已审计的财务报表。换言之，招股说明书就是一种含有已审计财务报表的文件。 按照上述要求，这份文件中还必须包括其他许多财务或非财务信息，这些信息就属于本准则所称的“含有已审计财务报表的文件中包含的其他信息”。显然，对其他信息的披露是按照法律法规的要求进行的。 (二)其他信息是相对于已审计财务报表而言的 已审计财务报表和审计报告本身就是信息，而且是极为重要