中国税制第二篇 章 增值税.pptVIP

第二章 增值税 一、纳税人 一般纳税人 小规模纳税人 二、增值税特点 （一）税收中性含义 （二）普遍征收（征税范围、纳税环节） （三）只就增值额征税(道道征税、税收不重征) 100 200 300 400 传统征税（重复征税）： 应纳税额=（100+200+300+400）×10%=100元 实际税负率=100÷400×100%=25% 按增值征税： 应纳税额=[100+（200-100）+（300-200）+（400-300）] ×10%=40元 实际税负率=40÷400×100%=10% A B C D 道道征税，税不重征 税率：10% 增值税专用发票抵扣联票样 三、征税范围 （四）视同销售行为 用于外部 自产、委托加工 征税（任何用途） 用于内部 直接用于内部不征税，同时不能抵扣进项税额 外购 直接用于外部，要征税 三、征税范围 （五）混合销售行为 提供非应税劳务是直接为销售货物作出的，两者是紧密的因果（从属）关系。 同时具备两个条件缴增值税： 1.企业、企业性单位或个体经营者 2.以增值税业务为主 三、征税范围 （六）兼营非增值税应税劳务行为 提供非应税劳务和销售货物行为并非发生于同一笔业务，两者是平行关系 四、税率（适用于一般纳税人） （一）基本税率 17% （二）低税率 13% 、11%、6% （三）零税率 适用于出口货物 交通运输业、建筑业等适用11%税率其他部分现代服务业适用6%税率 现代服务业内涵：相当于第三产业——四个层次 第一层次：流通部门，包括交通运输业、邮电通讯业、商业饮食业、物资供销和仓储业； 第二个层次：生产和生活服务的部门，包括金融业、保险业、公用事业、居民服务业、旅游业、咨询信息服务业和各类技术服务业等； 第三个层次：提高科学文化水平和居民素质服务的部门，包括教育、文化、广播电视事业，科研事业，生活福利事业等； 第四个层次：社会公共需要服务的部门，包括国家机关、社会团体以及军队和警察等。 金融保险业、房地产业、现代物流业、中介服务业、信息服务业、管理咨询业、科研和综合技术服务业、会议展览、国际商务、旅游业、教育培训、医疗服务和社会服务等行业 （三）零税率 适用于出口货物 实用零税率的货物比减税和免税还要优惠 正常征税：400×17%－300×17%=税额（国内销售） 免税：400×17%－300×17%=税额（税额免） 零税率：400×0－300×17%= 300×17%(退)  （一）小规模纳税人 1.小规模纳税人：3%（2009.1.1） 2.小规模纳税人（其他个人除外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征（开普通发票，不得由税务部门代开增值税发票） 3.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收。  五、征收率 （二）一般纳税人1.销售自产的下列货物，按6%征收率计算增值税（可自行开具增值税专用发票） 小型水利发电单位生产的电力。（装机容量在5千瓦及以下） 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产砖、瓦、石灰 （不包括粘土实心砖、瓦） 生物制品（用微生物及其代谢物、动物毒素、人或动物血液或组织制成的） 自来水 商品混凝土（以水泥为原料的水泥混凝土） 2.一般纳税人销售货物属于下列情形的，按4%征收率计算增值税（可自行开具增值税发票） 1.典当业销售死当物品 2.寄售商店代销寄售物品 3.销售自己使用过的物品 （1）销售自己使用过的固定资产依4%的征收率减半征收。（开具普通发票，不能开具增值税发票） （2）销售自己使用过的除固定资产以外的其他货物，按适用税率征收。 （三）纳税人销售旧货 旧货：进入二次流通的具有部分使用价值的货物（旧汽车、旧摩托车、旧游艇） 不包括自己使用过的物品 4%，减半征收。 （开具普通发票，不得自行开具或代开增值税发票） 增值税起征点： 仅使用于个人。 月销售货物：5000-20000元 月应税劳务：5000-20000元 按次纳税的：每次（日）销售额为300-500元。 两种计税 方法 一般纳税人：按税率征收 小规模纳税人：按征收率计征 按适用税率实行抵扣制 增值税专用发票（普通发票） 不得抵扣 一般不能使用专用发票