税务筹划（第五版）第12篇 章 企业经营的税务筹划.ppt

第三篇 企业经济活动的税务筹划 ;第十二章 企业经营的税务筹划; 企业经营过程中进行有效的税收筹划,将有利于促进企业经营效益的提升,进而获得更好的竞争优势。在进行企业经营活动的税务筹划时，应遵循以下原则：第一，要考虑企业的总体税负，不仅要考虑企业经营过程中的流转税，如增值税、消费税等，同时也要考虑所得税等其他税种，不能因为对某一个税种的筹划引起其他税种的支出增加，应尽量寻找使企业总体税负最低的方案。第二，企业不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对其他年份的影响，企业必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。;第三，作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下游企业的税负，只有这样，才能保持稳定的联系，保证经济活动得以顺畅进行。第四，企业在进行经营活动的税务???划时，还必须考虑税务筹划可能会给企业经济活动带来的影响。例如实现降低税负的目标会引起企业会计利润的减少，而会计利润的减少会产生一系列的经济后果，如资金成本可能会提高，债务的限制条件增多、公司的股价可能会下降，企业财务风险加大、改变经济活动时机造成经营效率损失、与客户关系恶化或者额外的存货持有成本等。因此，企业应从战略的角度进行经营活动的筹划，要具有整体观念，不能一味寻求税负最低的方案。;第一节 企业购销活动的税务筹划 降低企业购销活动的总体税负，可以通过选择适用低税率或减少税基两种方式来实现，而在企业日常购销活动中，更多地采用减少税基的方式进行税务筹划。;一、采购活动的税务筹划;【例12-1】某商品批发公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，欲购进某种商品，有三个供货商可供选择：增值税一般纳税人甲（适用增值税税率为17%）、能开具增值税专用发票的小规模纳税人乙、开具普通发票的小规模纳税人丙。假定从甲、乙、丙进货的价格分别为26000元、22000元、20000元（均含税）。该商品不属于消费税应税消费品，该公司预计销售价格为30000元（含税），该公司所得税税率25%，城建税税率7%，教育费附加征收率3%。分析该公司应选择从哪个企业购入货物？;方案1 从一般纳税人甲处购进货物 本月应纳增值税=30000÷（1+17%）×17%-26000÷（1+17%）×17% =581.20（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加=581.20×（7%+3%）=58.12（元） 本月应纳企业所得税=[30000÷（1+17%）-26000÷（1+17%）-58.12]×25% =840.17（元） 本月税后净利润=[30000÷（1+17%）-26000÷（1+17%）-58.12]×（1-25%） =2520.51（元）;方案2 从能开具增值税专用发票的小规模纳税人乙处购进货物 本月应纳增值税=30000÷（1+17%）×17%-22000÷（1+3%）×3% =3718.20（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加=3718.20×（7%+3%）=371.82（元） 本月应纳企业所得税=[30000÷（1+17%）-22000÷（1+3%）-371.82]×25% =977.50（元） 本月税后净利润=[30000÷（1+17%）-22000÷（1+3%）-371.82]×（1-25%） =2932.49（元）;方案3 从只能开具普通发票的小规模纳税人丙处购进货物 本月应纳增值税=30000÷（1+17%）×17%=4358.97（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加=4358.97×（7%+3%）=435.90（元） 本月应纳企业所得税=[30000÷（1+17%）-20000-435.9]×25% =1301.28（元） 本月税后净利润=[30000÷（1+17%）-20000-435.9]×（1-25%） =3903.84（元）;分析可知，选择只能开具普通发票的小规模纳税人丙作为进货方时，税后净利润最多，选择能开具增值税专用发票的小规模纳税人乙次之，选择一般纳税人甲税后净利润最少。 企业在选择供货商时，不同的纳税人身份和不同的货物价格都会对企业的税后净利润产生影响，要进行综合比较分析。 企业在选择供货商时，除了可以考虑上述因素以外，还可以考虑企业综合税负、净现金流量等指标。根据企业实际情况判断对企业最重要的影响因素，做出最恰当的税务筹划方案。;（二）采购结算方式的税务筹划;（三）其他采购行为的税务筹划;受托方只收取手续费的委托代购业务是指：①受托方不垫付资金;②销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托