企业会计准则第8号——资产减值解释.pdfVIP

《企业会计准则第8 号——资产减值》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1 ）估 计资产可收回金额应当遵循重要性原则; （2 ）预计资产未来现金流量 的方法及考虑因素；（3 ）折现率的确定方法；（4 ）资产预计未来现金 流量现值的计算；（5 ）资产组的认定；（6 ）存在少数股东权益情况下 的减值测试。 一、估计资产可收回金额应当遵循重要性原则 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。有确凿 证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收 回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一 原则，资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额： （一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其 账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日 可以不重新估计该资产的可收回金额。 （二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于 本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹 象的，比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资 产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不因上述减值迹 象的出现而重新估计该资产的可收回金额。 二、预计资产未来现金流量的方法及其应当考虑的因素 （一）预计资产未来现金流量的方法 1 预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产 生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用 期望现金流量法预计资产未来现金流量。 采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量 期望值进行预计，每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金 流量乘以相应的发生概率加总计算。 （二）预计资产未来现金流量应当考虑的因素 1. 预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一 般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。如果折现率考虑了这一影响 因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响 因素的，预计未来现金流量也不应考虑。 2. 预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数 与实际数差异的情况，以评判预计当期现金流量依据假设的合理性。 通常应当确保当期预计现金流量依据的假设与前期实际结果相一致。 3. 预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应 包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良 有关的预计未来现金流量。但未来发生的现金流出是为了维持资产正 常运转或者资产原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量 时应当将其考虑在内。 4. 预计在建工程、开发过程中的无形资产等资产的未来现金流 量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生 的全部现金流出。 2 5. 资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公 平交易的前提下，企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行 预计。 三、折现率的确定方法 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利 率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。 替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相 关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现 金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险 等。 估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。资产 未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结 构反应敏感的，应当在未来各不同期间采用不同的折现率。 四、资产预计未来现金流量现值的计算 资产未来现金流量的现值，应当根据该资产预计的未来现金流量 和折现率在资产剩余使用寿命内予以折现后的金额确定。 计算公式如下： 资产预计未来现金流量的现值＝Σ （第t 年预计资产未来现金流 量/ （1+折现率）t ） 例如，某运输公司20×0 年末对一艘远洋运输船只进行减值测试。 该船舶原值为 30000 万元，累计折旧 14000 万元，20×0 年末账面价 值为16000 万元，预计尚可使用8 年。假定该船舶的公允价值减去处