《国有建设单位会计现阶段若干问题.》.docVIP

国有建设单位会计问题 　　国有建设单位会计是应用于基本建设项目的一种专业会计，是以货币为主要计量单位，采用一定的专门方法，对建设项目的资金及其运动进行核算和监督的一种管理活动。广义的国有建设单位会计包括建设单位会计和施工企业会计，但目前一般的理解是狭义的国有建设单位会计即建设单位会计。经过多年的实践和不断完善，国有建设单位会计已自成体系，成为我国会计体系的一个重要组成部分。但是，现行的国有建设单位会计制度仍然有许多需要探讨的理论问题。 　　一、国有建设单位会计存在的危机 　　国有建设单位会计自诞生之日起就广受非议。关于国有建设单位会计有无存在必要的问题理论界一直在争论，会计工作者也有不同的看法。反对者认为，从规范的角度讲，国有建设单位会计的存在是违反会计核算基本前提的。会计核算四项基本前提是会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。国有建设单位会计不满足会计主体和持续经营前提。基本建设项目建成后移交给接收单位，建设单位与接收单位往往不是一个会计主体；国有建设单位会计只核算项目的建设，不核算项目建成后的运营，而项目的建设只是一个阶段，项目建设期再长也不过是一个时间段概念，当然也就谈不上持续经营。国有建设单位会计不满足会计核算的基本前提，致使国有建设单位会计核算中存在一些深层次的问题，比如在财务管理上，建设单位在建设过程中不是考虑以后的运营管理而加强成本核算，而是考虑如何将基建资金分光用尽以完成投资计划；在会计处理方法上也存在很多不合理，如实际已形成的固定资产但尚未交付时不计提折旧，致使对于建设期较长的项目多年前完成的资产与多年后完成的资产价值等价；在会计人员管理上，由于建设项目的阶段性，基建会计人员在完成项目建设后不能继续从事基建会计工作，客观上造成了基建会计人员紧缺、业务素质相对较低等问题。基于此，反对者呼吁取消国有建设单位会计，将基本建设核算内容合并到通用会计准则上来。 　　支持者则从实证的角度肯定国有建设单位会计存在的积极意义。目前国有建设单位会计已自成体系并日趋成熟，广大会计人员在运用该制度时虽然遇到一些问题，但国有建设单位会计有其独特的功能，是其他会计方法所不能代替的，其最大的优势在于能比较全面地反映基本建设项目概算所列的内容，通过竣工财务决算检验、考核概算的执行情况，这一优势是其他任何会计制度所不具备的。所以，国有建设单位会计非常符合目前我国国有建设单位的实际情况，因而具有强大的生命力。 　　笔者观点是，国有建设单位会计是一定历史阶段的产物，在相应的历史阶段能发挥其固有的作用。就像我国计划经济时期的收付实现制、商品经济初期的分部门会计制度一样，对于现阶段以概算为标志的基本建设项目计划管理时期，国有建设单位会计具有不可替代的作用。但从发展的眼光来看，在基本建设项目管理逐步引入市场机制后，国有建设单位会计将遇到前所未有的挑战。现在实行项目法人责任制、招标投标制等，对国有建设单位会计已经产生了不小的冲击，一旦这些制度完善后，项目核算的主体合一，持续经营前提成立，概算也失去了作用，检验和考核概算执行情况的国有建设单位会计也就没有存在的必要了。 　　二、国有建设单位会计的本质 　　考察国有建设单位会计的本质必须从经济学的角度，结合目前基本建设项目管理的实际情况来进行。基本建设项目的管理从经济学上说是一种典型的委托代理关系，国家作为委托人将项目委托建设单位进行管理，建设单位作为代理人负责项目的建设并承担相应契约责任。这种委托代理关系中最为关键的是如何让建设单位履行相应的契约责任，这也是委托人最为关心的问题。为什么国家制定了详细、严格的国有建设单位会计制度?为什么竣工验收要由上级部门主持?为什么竣工财务决算必须经国家审计部门审计并由财政部门审签?目的只有一个，就是要考察代理人契约责任履行情况。另一方面，从代理人角度来说，他也需要了解委托人是否履行了委托责任，比如应该给予代理人的利益(如结余资金分配、投资包干节余分配等)是否得到保障。通过什么途径来使双方都能考察对方的履约情况呢?以质量这一指标进行考核难以量化(同为合格工程质量并不一定相同)，以数量这一指标进行考核又过于狭窄(完成规定的工程量只是最基本的要求)，而以货币这个一般等价物作为计量单位的国有建设单位会计，能起到其他任何方法所不能起到的作用。通过国有建设单位会计，委托人可以比较清楚地知道代理人执行项目概算的情况，代理人也可清楚地知道委托人是否履行资金及时到位、留成按比例分配等保证代理人利益的责任。因此，国有建设单位会计的本质是考察委托人和代理人的履约状况。 　　三、国有建设单位的会计目标 　　会计目标服务于组织目标。比如组织的目标如果是营利，则会计目标是利润最大化。从企业的角度看，会计目标主要经历了以下几种形式：成本核算目标，职工人均收入最大化目标，利润最大化目标，股东财富最大