不得加计扣除的研发费用.ppt

三、注意事项 企业应当在日常的经营管理中严格区分生产用和研发用，编制领料单和审批单进行辅助核算。研发费用分配比例随意是企业中比较常见的问题，例如折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、直接投入、人员人工等均会涉及此类问题。若企业单纯的核定某一百分比作为分配比例而没有相应的依据作为支撑，很难通过检查，而审批单的设置能较好的说明分配比例的设定，为研发费用再分配提供较强的数据支撑。 新政策主要内容：允许加计扣除的研发费用 问:研究开发人员的范围如何界定？ 　　答：研究开发人员的构成，分为研究人员、技术人员和辅助人员三类，《公告》分别对三类人员进行了界定。研究开发人员的聘用形式，既可以是本企业的员工，也可以是外聘，包括劳务派遣等形式。外聘研发人员包括与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究开发人员、技术人员、辅助人员，辅助人员不包括为研发活动从事后勤服务的人员。 二、新政策主要内容 下列活动不适用税前加计扣除政策 1.企业产品（服务）的常规性升级； 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等； 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动； 4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变； 5.市场调查研究、效率调查或管理研究； 6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护； 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。 二、新政策主要内容 不适用税前加计扣除政策的行业 1.烟草制造业； 2.住宿和餐饮业； 3.批发和零售业； 4.房地产业； 5.租赁和商务服务业； 6.娱乐业； 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。 二、新政策主要内容 不适用税前加计扣除优惠政策行业的判定标准是什么: 　　《通知》列举了不适用加计扣除优惠政策的六个行业，以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。考虑到当前企业经营多元化的实际情况，为合理判断纳税人所属行业，《公告》明确，《通知》所列六个行业企业是指以列举行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。 二、新政策主要内容 问：除不适用税前加计扣除政策的行业,所有企业均可享受加计扣除吗？ 答：不是。 财税2015[119]第五条规定：研发费用加计扣除政策只适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业（以核定征收方式缴纳企业所得税的企业不能享受此项优惠政策）， 国家税务总局公告2015年第97号第四点规定：研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上。 主营业务收入（收入总额-不征税收入-投资收益）*50% 二、新政策主要内容 例：A企业经营范围包括加工制造业，商务租赁业，2016年，加工制造业产品销售收入为3600万元，商务租赁业收入3500万元，投资收益2000万元，不征税收入1000万元，此时，该企业发生的研发费用是否可以享受加计扣除政策？ 3600/（10000-3000）=51.42% 第97号第四点:高于50%(不含) 比例, 可以享受！ 二、新政策主要内容 （三）简化了对研发费用的归集和核算管理 必须单独设置研发费用专账。 原政策 在现有的会计科目基础上，按照研发科目设置辅助帐，辅助账比专用账简化得多，这样对企业的核算管理更为简化。 新政策 二、新政策主要内容 设置辅助帐 自主研发 “研发支出”辅助账 A 集中研发 “研发支出”辅助账 D 委托研发 “研发支出”辅助账 B 合作研发 “研发支出”辅助账 C “研发支出”辅助账汇总表 E 二、新政策主要内容 原政策规定，企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。　　 二、新政策主要内容 新政策规定，研发费用加计扣除适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业，对可加计扣除的研发费用实行归并核算。企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 辅助账