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关于预算会计引入权责发生制思考 　　摘 要：随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，预算会计引入权责发生制已成为财政体制改革中的重要方向，而且它对我国经济体制改革和政治体制改革有重要意义。该文说明了预算会计引入权责发生制的国际趋势及其好处，总结了我国预算会计引入权责发生制的必要性，在借鉴预算会计引入权责发生制的国际惯例和发展动态的基础上，提出了我国预算会计引入权责发生制的相关建议。 　　关键词：权责发生制；收付实现制；政府预算 　　 　　一、预算会计引入权责发生制的优势 　　（一）引入权责发生制能更好地反映资产和负债的年度变化 　　传统的收付实现制预算会计不能反映政府已发生的未来负债，只有在未来现金支付时才能体现。在权责发生制下，一旦负债发生，即使当期并不需要支付也要记录下来。这样能更好的反映资产和负债的年度变化，为分析和判断当前政策的长期效果提供综合信息，从而有利于重视当期决策的长期影响，有利于评价政策的持续能力。 　　（二）引入权责发生制能更准确、更全面地反映成本耗用 　　传统的收付实现制预算会计所反映的现金收付与收入、费用没有对应关系，不能正确计算公共管理部门产出的成本耗用，不利于充分认识绩效与成本之间的关系。这就需要预算会计提供更准确、更全面能够核算政府活动成本和支出的技术支持。 　　（三）引入权责发生制可以正确核算公共部门产出的成本价格 　　传统的收付实现制预算会计不能正确将各种费用分配给其产出的物品和服务，这导致公共部门和国企与民营企业在此方面的不平等竞争，民营企业可能因此被逐出市场。采用权责发生制可以对公共部门的产出成本价格进行正确的核算，有利于公平竞争，有利于在公共部门和私企之间建立合作关系，便于采用更竞争、更商业化的方式提供政府产品和服务。 　　二、我国预算会计引入权责发生制的必要性 　　（一）收付实现制预算会计的不足 　　随着我国经济的飞速发展和经济活动的愈加复杂，由于市场经济的全面推行，预算管理的三大改革，企事业和行政单位改革的深化和运行方式的改进，经济全球化进程加快，财务与会计的处理要尽快与国际通行规则接轨。基于此，以收付实现制为基础的预算会计制度在很多方面产生了局限性，而引入权责发生制就显得十分必要。收付实现制具体有以下几个方面的缺陷： 　　1.收付实现制不利于正确处理年终结转事项 　　在总预算会计年终核算中，政府采购货物的验收、项目实施和货款的支付存在时点间隔，行政事业单位收支项目年度间波动幅度很大，高等院校教育培训工作跨年度进行，导致年终结余不实。 　　2.收付实现制不能准确核算成本和费用 　　当费用发生与支付不在同一期间时，会计支出不能正确反映当期业务活动所支付的代价，不能真实反映政府部门和行政单位提供公共产品和服务的成本耗费与效率水平，容易造成国有资产流失。 　　3.收付实现制无法全面反映政府的负债情况 　　在收付实现制记账基础下，尚未用现金支付的政府债券成为隐性债务。一方面夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡，对经济政策和市场运行产生错误导向，不利于防范和化解财务风险；另一面在一定程度导致各届政府间权责不清，不能客观评价绩效，挤占挪用社会保险资金的现象屡禁不止。 　　（二）我国预算会计引入权责发生制的必要性 　　财政体制改革的深入标志着我国改善政府治理结构，提高政府绩效，创建“服务型”政府的开始。“健全而透明的预算会计建设将成为良好的公共部门治理的基石（Alex Matheson,2001）。”因此，预算会计引入权责发生制将对我国经济体制改革和政治体制改革具有重要意义。 　　1.政府职能转变的需要 　　我国社会主义市场经济体制已经初步建立，政府正在由分配资源完全管制逐步向为社会公众提供更好更多的服务、管理等公共物品的方向转变。与收付实现制相比，权责发生制能更好的核算政府的财政收支，区分收益性支出和资本性支出，使之在相应的会计期间配比，有利于更好的考核政府的业绩及反映受托责任的履行。 　　2.加强政府审计和社会监督的需要 　　随着政府审计地位和重要性的进一步提高，政府审计对于维护政府经济秩序，反腐倡廉，提高财政资金的使用效果和效率发挥着极为重要的作用，若仍采用收付实现制必然会影响到审计的标准和质量，影响审计监督职能的发挥，甚至影响到一个高效廉洁政府的建立和运行。而权责发生制预算会计能提供更充分的会计信息，适应广大人民当家作主的要求。 　　3.健全和完善政府预算会计信息的需要 　　长期以来我国收付实现制下的核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素。而权责发生制信息更具有决策的相关性，能较好地反映政府部门受托责任的履行情况。 　　4.准确核算国债，适应财政体