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基于价值创造企业集成成本管理研究 　　摘要：随着计算机和网络通讯技术的发展与应用，企业更多地是利用现代信息技术和现代管理思想实现集成化管理来提升企业管理水平，集成化的成本管理将是企业未来增强成本竞争优势不可缺少的部分。本文系统分析了基于价值创造的企业集成成本管理的理论基础和方法基础，对集成成本管理的研究目标、研究的思路与方法、所涉及的主要内容进行了初步的探讨。 　　关键词：价值创造；集成成本管理；集成成本管理系统；研究框架 　　 　　一、问题的提出 　　 　　21世纪是经济全球化的时代，科学技术的进步和用户需求的个性化导致了企业竞争环境发生很大变化。产品质量、交货速度及其可靠性已成为企业产品参与市场竞争的基本条件，产品成本也成为企业取得竞争优势的一个关键因素。许多企业意识到成本管理的重要性，但对如何进行成本管理却缺乏系统方法的支持。目前企业管理水平的提升更多地是利用计算机和网络通讯技术实现集成化管理，许多企业为了提高对用户需求的有效响应，先后在企业中应用企业资源计划(Enterprise Resource Planning，ERP)系统。但目前ERP中的成本管理子系统更多地是满足财务报告的需求，未能联系价值管理、作业管理、绩效管理和企业战略，很少结合非财务指标来衡量企业绩效，更糟糕的是不以市场为导向，不具备动态复杂系统特征，从而不能为企业战略决策和生产作业流程改进等提供高度相关、精确和及时的成本信息。因此，理论界和实务界有必要重视运用集成管理理论对成本管理进行再造，加强对集成成本管理理论与方法体系、集成成本管理系统(Integrated Cost Management System，ICMS)模型和ICMS开发与应用方面的研究。这是因为：(1)以往成本管理研究更多的是与会计领域相关联，会计的分析思想、概念和方法对成本管理理论与方法有非常大的影响，而集成成本管理理论研究是以一种适合管理者创造性的整体论方式研究动态竞争环境下成本管理如何实现企业价值管理；(2)集成成本管理理论的运用将实现企业成本管理子系统与其它管理子系统的高度集成，不断增强企业成本信息的相关性、准确性和及时性，提高企业经营决策能力以适应不断变化的竞争环境；(3)集成成本管理理论将为我国企业改善现有ERP系统中成本管理子系统效能和专业管理软件厂商开发具备价值管理能力成本管理系统提供一些理论参考。 　　 　　二、文献回顾 　　 　　(一)具备集成特征的创新成本管理理论与方法研究和应用　20世纪80年代以后，由于企业经营环境的巨变，新管理方法和计算机技术在企业管理中被广泛应用，国内外众多学者对成本管理理论与方法进行了创新研究，成本计量模式也突破账户体系的约束而向多维成本计量模式方向发展。不少企业也应用其中一些创新的成本管理理论与方法并不同程度地实现了与其它管理的集成。国外众多学者从质量管理、产品生命周期、作业流程、系统管理、战略管理等不同角度对成本管理理论与方法进行创新研究，构建了一系列具有集成特征的创新成本管理理论与方法体系：质量成本管理、生命周期成本管理、时间驱动作业成本法、作业成本管理、战略成本管理、目标成本管理、供应链成本管理等。国内众多学者根据我国企业的实际情况对国外出现的各种集成成本管理理论与方法进行了较深入的研究，其代表人物是西安交通大学王平心教授(2001年)在作业成本计算理论与应用方面的研究。但对成本管理理论与方法的创新性研究很少，其中林俊(2004年)首先提出了“泛系成本运筹学”，应用泛系论从更高层面创立了成本控制体系标准(CSO2000)结构，指引企业建立标杆性、有效性和可操作性的成本管理体系，以取得全程供应链成本竞争战略优势。 　　 　　(二)企业资源计划(ERP)系统环境下成本管理集成的研究与应用　国外学者Robin Cooper和Robert S.Kaplan在1999年提出了四阶段的成本系统革新模型，认为在成本系统发展的第四阶段，通过ERP整合作业成本系统、经营学习和改善、期间财务报告，最终目标是使公司从新的成本和业绩衡量系统中取得所有效益。国内近几年才出现对ERP环境下成本管理集成的研究，其中典型研究有：吴水娟等(2002年)通过详细论证指出目标成本管理体系与ERP系统的集成是必然的结果；夏鑫(2005年)构建了ABC／ABM与ERP集成的理论模型及其应用模型。在企业实践中，世界著名的ERP系统开发商SAP公司在其SAP R／3系统中管理会计(CO)比较成功地实现了成本控制模块与其他模块的集成，其成本管理子系统是一个典型整合的作业成本管理系统。SAP R／3系统的CO模块包含了成本中心会计、订单与项目会计、作业承包制、产品成本计算和获利性分析五个子模块，不仅支持成本管理、控制与绩效评价，也提供许多获利性分析的相关