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基于价值链会计商业银行全面预算管理体系探析 　　摘要：全面预算管理是商业银行推行内部管理规范化和科学化的基础。但是，我国的大部分商业银行全面预算管理中还不同程度地存在缺乏战略性、灵活性、忽视价值创造等缺陷。本文从商业银行全面预算管理存在的问题入手，分析与价值链会计有机结合给商业银行全面预算管理带来的积极影响，并对基于价值链会计的全面预算管理体系的构建提出了建议。 　　关键词：商业银行；全面预算管理；价值链会计 　　文章编号：1003-4625(2008)06-0114-03 中图分类号：F830，33 文献标识码：A 　　 　　我国实行全面预算管理的商业银行在日常经营活动中严格控制费用支出，并通过合理调度资金和恰当的理财活动，实现了实际费用支出和财务费用的大幅下降。但是必须看到，我国商业银行预算管理并不到位，还不可避免地存在一些问题。本文从商业银行全面预算管理中存在的问题人手，分析与价值链会计有机结合给商业银行全面预算管理带来的积极影响，并对基于价值链会计的全面预算管理体系的构建提出建议。 　　 　　一、商业银行全面预算管理存在的问题 　　 　　(一)全面预算管理强调短期，缺乏战略指导性 　　当前，对于商业银行而言，要在激烈的竞争中立于不败之地，必须有正确的战略指导。而好的战略指导要求在时间上要有一定的长度，在空间上一定要有高度和广度，战略要有科学性、预见性。预算管理应该充分体现商业银行的战略目标，体现其在初创、成长、成熟、衰退等不同时期的战略重点。而许多商业银行在实行预算管理模式时仅局限于银行或部门内部，以局部的价值最大化作为战略目标而不是以整个价值链价值最大化为前提；在制定预算管理目标时一般以年度为单位，往往忽视了中长期的经营目标，必然导致商业银行经营战略的短期性和局部性，无法达到应有的长度、高度和广度。同时，以短期预算管理目标的完成情况作为对管理者的业绩评价依据，容易导致管理者过分追求短期利益而忽视银行自身的长远发展。另外，短期的预算指标还可能与中长期的发展战略规划相矛盾，各期编制的预算指标衔接性差，预算指标无法真实、全面反映银行的经营状况。全面预算管理在目标设计、预算控制及激励等方面缺乏长远的、全面的战略规划，势必会限制商业银行管理水平的提高及其长期发展。 　　 　　(二)商业银行全面预算管理大多缺乏灵活性，不能根据外部环境的变化合理确定预算编制程序 　　商业银行经营全面预算应该以科学合理的市场调查与预算为起点，根据其实际经营情况和市场预测，确定相关成本费用，计算出下一年度的预计利润。而全面预算管理通常采用的是增量预算，通常在上年度预算执行情况的基础上，考虑到预算期内的各种因素的变动，相应增加或减少有关资源项目的预算金额，以确定未来一定期间的预算。因此，预算编制的过程不能揭示成本发生的根本原因，从而缺乏合理的编制基础。而且这种以单个部门的成本、费用为核心编制预算的方法，不关注对跨越职能部门流程的控制，业务流程的持续改进也变得十分困难，导致组织运作缺乏弹性，无法有效通过权变来适应急剧变化的外部竞争环境。 　　 　　(三)全面预算管理忽视价值创造及业务流程 　　一方面，大部分商业银行全面预算管理较多考虑资源的投人，较少关注产出，强调成本费用的节约，而忽视了价值创造和价值链分析，其管理目标着眼于通过预算降低成本来提高利润而不是对价值创造过程进行管理。这容易打击员工的创造价值的积极性，也使得银行无法长期持续地创造价值。另一方面，全面预算管理关注组成各个部门的单个成本中心，而各个价值活动和跨职能的业务流程通常都被忽略掉了。仅关注部门而忽视业务流程，则会导致各部门经理制定预算时只考虑自己的利益，而不考虑价值活动之间的联系，经理之间互相扯皮，影响价值链条的协调运行。 　　 　　二、与价值链会计有机结合能够给商业银行全面预算管理带来积极影响 　　 　　要使得全面预算管理在商业银行管理中发挥越来越重要的作用，必然要努力克服其不足，尤其要使全面预算管理与其价值链更紧密地结合。 　　 　　(一)价值链会计的基本思想 　　价值链会计就是在价值链管理理论基础上建立起来的。随着政治、经济和社会环境的巨大变化，加上企业间竞争的愈演愈烈，使得整个市场需求的不确定性大大增加，企业所承受的来自竞争者、供应商、客户、潜在竞争者和替代产品的压力也越来越大。已有的企业管理方法已经不能满足现阶段竞争环境下企业管理的要求，诸如战略成本管理、战略竞争优势开发与拓展等一系列现代企业管理的新问题，对企业管理方法提出了新的更高的要求。价值链管理正是在此环境下产生的现代企业管理方法。 　　阎达五教授基于“会计管理活动论”的基本指导思想以及新环境下对价值链管理的新认识提出价值链会计的构想。他把价值链会计定义为，价值链会计是对企