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对强化企业内部控制再认识 　　公司发展的必然结果是两权分离，两权分离公司生存发展的一个重要前提是建立一个有效的公司治理系统，这种系统运作的核心目标是为了控制经营者的行为，使其经营活动达到与股东利益一致。内部控制制度的建立就是顺应了这种社会发展的需要，也是现代企业管理的重要手段之一。近年来，在内部控制理论的研究以及体系的构建中，取得了一些成就，但尚有很多问题有待研究和探讨，如认识问题、责任主体问题、可操作性问题等。本文拟从整个社会环境和企业环境的角度分析内部控制在具体实施中出现的问题及解决的对策等。 　　一、目前内部控制实施中存在的问题 　　目前市场经济发达的国家已经具备了十分先进的内部控制理论，一项好的内部控制制度，应该达到所控制的范围，要涉及企业经营的各个环节和各个方面，不留下控制死角；事权划分应明确具体，具有较强的操??性；控制程序应规范，尤其是要把对经营管理过程的控制放在突出的地位；还要有良好的控制效果，使内部控制的功能得以有效发挥。但当前企业在内部控制方面还存在着一些问题，需要我们从根本上找出原因，以便采取有效措施加以应对。 　　1.企业内部控制环境不够完善 　　在公司治理的五要素中把“环境”列在了首位，可见控制环境的好坏会直接影响到企业内部控制的贯彻执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。内部控制环境通常指的是影响内部控制效率的各种因素，包括公司组织结构、股东会、董事会、监事会的职责权限的行使情况，管理当局监控和检查的方式方法、公司核心人员素质以及所处的工作环境等方面。从近几年我国上市公司披露的年报和政府监管部门检查反映出的问题看，许多上市公司内部控制制度失灵，存在着很多问题，如公司经营效率和效果不高、公司财务会计信息可信度低及公司依法经营观念弱等。产生上述问题的原因与公司内部控制环境存在缺陷密不可分。 　　2.内部控制体系尚未完全建立 　　在现实工作中，内部控制一般被视为企业内部的事务，属于企业管理当局范围之内的事项，目前很多企业尚未走出误区，没有确立内部控制的理念，过分依赖人员的素质，忽略制度建设和机制建设，即使有了制度往往目标不够明确，标准不具体，责任不清楚。内部控制体系应该包括组织机构的设计以及直接涉及控制过程的所有程序和方法。对于一个有效的控制系统可以保证企业的各项行动始终朝着企业目标前进。控制系统越完善，管理者实现的组织目标也就越容易实现。 　　3.控制活动的过程不够合理 　　控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。控制活动贯穿于整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面。没有严谨的内部控制，企业管理过程中的主要方面、重要环节就会失控，如在资金使用、授权和权利使用、成本费用等方面，都必须实施具体的控制，首先应做到职责分离，即按照职责分离原则划分每个人的工作，特别是一些不相容职务要实行严格分离，通过职责分离可以有效降低控制风险；另外要规范业务流程，确保各项工作有效完成。 　　4.缺乏具有操作性的道德规范与行为准则 　　内部控制制度的执行者是包括高层管理人员在内的全体员工，激励和约束的对象也是企业的员工，员工的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素，要求内部控制结构的建立要充分考虑员工道德水准和价值观念的承接性。督促他们履行企业道德惯例，从而在企业运营申按照较高的道德标准来增强员工的责任感。 　　二、建立健全内部控制的有效措施 　　1.不断完善内部控制的环境 　　任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。完善内部控制环境应从以下几方面做起: 　　首先，要设置合理的管理机构，理清管理权责。健全的机构，是内部控制机制产生作用的基本要素，企业内部各机构间、各经办人员间的科学分工与牵制，也是内部控制机制产生作用重要的要素。公司制企业中股东大会、董事会、监事会、总经理层，这四个法定机构为内部控制机构的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架，但内部控制机制的运作还必须在这一组织框架下设立满足企业监控需要的职能机构。其次，要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题，而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。 　　2.完善内部控制体系建设 　　建立内部控制体系是一项国际惯例，内部控制作为企业内部事务，其原动力在于企业，但是外部的影响可以加速内部原动力的凝聚和发展。由于内部控制本身是一种动态行为，它在企业中的作用必然受到主观因素和外部环境的影响。要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和创新，使之不断规范及达到其有效性，以适应经济的发展需要。 　　有活力的内部控制制度应是