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对人力资源会计有关问题探讨 　　[摘 要] 人力资源会计是会计学的一个新兴的重要分支，它是市场经济的产物。文章论述了在我国建立人力资源会计的必要性，对人力资源会计的确认与计量问题、人力资源会计的报告问题作了有益的探讨。 　　[关键词] 人力资源 人力资源会计 确认 计量 　　 　　人力资源会计是指对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种会计程序和方法，它是会计学科发展的一个新领域。随着市场经济的发展和知识经济时代的到来，人力资源作为科学技术的载体，是企业经济增长的依托，对人力资源成本的有效管理将成为企业财务成本管理的重要组成部分，为人力资源会计的推广创造了历史性的契机。 　　一、我国建立人力资源会计的必要性 　　1.科学技术进步和生产力发展的需要 　　科学技术的迅速发展，推动着生产力的快速发展，经济和科学技术的发展推动了对人力资源的需求和竞争。在我国知识经济初见端倪的今天，一个企业是否具有竞争力，是否具有发展前景，决定因素已不仅仅局限在其经营规模的大小，财产物质的多少，而是取决于其是否拥有丰富的人力资源，是否持续地对人力资源投资，人力资源在企业发展中的作用越来越大，人才成为企业发展的重要因素。因此，将人力资源作为企业的资产，运用会计的方法对其加以确认、计量和报告，以满足企业管理者和企业外部有关人士对企业信息的需求成为时代的必然要求。 　　2.国家宏观调控的需要 　　市场经济体制的不断完善，使人力资源有更多的经济特征，要求确认人力资源的成本和价值，对人力资源开发的经济效益进行研究分析。通过人力资源会计报告，国家可以掌握各企业人力资源开发维护现状，从而采取相应的宏观调控手段，促进人力资源的供求平衡，确定人力资源开发方向，引导人力资源合理流动，在宏观上优化人力资源的配制。 　　3.企业提高效益的需要 　　市场经济下，谁争取到合理的高素质人才，谁就会在市场经济中立于不败之地。在这种情况下，企业为了获得更好的人才，加大了人力资源投资，包括提高物质待遇、改善人际关系、提供良好的工作条件，提供在职培训等??而投资的效益如何，这是企业管理当局所关心的问题，相应地就要求会计上对人力资源的收益与成本进行核算，考察其经济效益。随着我国经济体制和用人制度的不断完善，这种对人力资源进行核算的动力将会逐渐加大。 　　4.财务会计核算原则的要求 　　事实上，单从会计核算原则考虑，现行会计对人力资源的处理也有诸多不妥。一方面，将人力资源投资计入当期费用，违背了权责发生制的原则。企业在人力资源投资上的投资支出，其收益期往往超过一个会计期间以上，属于资本性支出，应先予以资本化，然后再分期摊销，而现行会计却是将其全部作为当期费用入账。另一方面，将人力资源支出费用化，必然使各期盈亏报告不实，导致决策失误。同时，当企业大量裁员时，尚未摊销的人力资源投资支出应作为人力资源流动的损失，计入当期费用，但现行会计并不能反映出这种损失，不利于经营者进行正确决策。所以，从符合会计原则的角度而言，实行人力资源会计也很有必要。 　　二、人力资源会计的确认与计量问题 　　1.人力资源会计的确认 　　谈到人力资源会计，应该先明确一个前提条件，即人力资源能否作为会计资产。这一点历来是会计学者争论的焦点。因为这一问题是关系到人力资源会计能否存在的关键，因此有必要加以论述。所谓资产，美国财务会计准则委员会（FASB）是这样界定的：“某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。”我国《企业会计准则》规定：“资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”按照此规定，作为会计上的资产必须具备三个要素:是过去的交易或者事项形成的;能被企业拥有或控制;预期给企业带来经济利益。 　　下面就从这几个方面来分析人力资源是否可以作为资产。 　　(1)人力资源属于商品交易取得。企业投资购买人力资源，购买的是人的劳动能力，而不是劳动者本身，劳动力属于企业的资产，而劳动者并不是，将劳动力予以资本化并不会有损于人的尊严。 　　(2)人力资源能被企业拥有和控制。当企业聘用某一劳动者时，在聘用期内，劳动者向企业提供劳动，企业要支付工资等费用，企业实质上控制了该劳动力的使用权。 　　(3)人力资源具有未来的服务潜力。由人力资源的经济特性所决定，人力资源所创造的价值将远大于其本身的价值，因此它能为企业带来经济效益。 　　(4)人力资源能用货币进行计量。关于这一问题，实践中已经作了回答，只不过传统会计将人力资源所有支出全部作为费用处理而已，虽然这种处理大部分不尽合理，但毕竟计量可行这一点已经被证实。 　　(5)人力资源是一项经济资源。经济学把可以投入到生产中去创造财富的生产条件通称为资源，显然人力与物力一样同