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完善和加强商业银行会计内部控制途径选择 　　摘要：本文通过对天津市各家商业银行（包括国有独资商业银行４家、股份制银行８家、天津市商业银行及天津市农村合作银行）的会计内部控制情况的调查研究，分析了商业银行会计内部控制建设现状及存在的问题，并提出了完善商业银行会计内部控制的途径。 　　关键词：商业银行会计；内部控制；事后监督 　　中图分类号：F830.42 　　文献标识码：B 　　文章编号：1007-4392(2006)04-0054-02 　　 　　一、会计内部控制的相关概念和原则 　　 　　会计内部控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。会计内部控制的基本形式就是内部牵制。在会计工作中可以通过岗位设置、人员分工和职责划分，相互制约、相互监督，尽可能减少差错和舞弊的发生。随着社会经济的发展，会计工作的内容、方法和手段发生了巨大变化，在会计工作全过程也逐渐形成了一系列具有控制职能的方法、措施和程序。将这些方法、措施和程序规范化、系统化，使之成为一个严密完整的体系，统称为会计内部控制。 　　商业银行会计内部控制的主要内容包括：授权审批制度；岗位管理制度；监督制约制度；账务核对制度；部门间控制制度；重要空白凭证管理制度；会计档案管理制度。 　　 　　二、天津市商业银行会计内部控制现状 　　 　　（一）国有独资商业银行会计内控制度与组织体系日臻完善 　　从调查结果看，天津市工、农、中、建四家国有独资商业银行都有较完善的会计制度及管理体系。一是注重自身会计制度建设工作，各行以《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国商业银行法》和《金融企业会计制度》等为依据，结合本行会计工作实际情况，制定了各项会计管理与核算的具体办法和实施细则，使会计工作进一步规范化，提高了会计核算的审慎性、稳健性和经营成果的真实性。二是各行将加强会计联行岗位管理，防范大案要案列为自身管理的重中之重，建立了一系列的会计内控制度和制约机制，并采取行之有效的措施，不断强化事前、事中???事后监督。 　　（二）股份制银行、政策性银行整章建制，严格规范各项会计业务操作 　　一是这些银行在各自总行的会计制度规范的基础上，均建立了适合自身业务发展且行之有效的会计规章制度。二是各家银行基本能够按照会计制度的规定规范会计业务操作，切实防范会计风险。此外，据调查，我市股份制商业银行截至目前已经全部实行了会计集中事后监督，这也为提高会计核算质量，防范化解会计风险提供了又一有力的保障。 　　（三）农村信用社会计内控制度执行情况有显著提高 　　一是天津以有效防范会计联行风险为核心，内控制度覆盖全部业务，制定了一整套会计财务内控制度，做到发展业务制度先行。二是大部分农村信用社基本上能够按照市联社的会计内控制度规定，制定有关实施细则并严格遵照执行。 　　 　　三、商业银行会计内部控制存在的主要问题 　　 　　（一）会计基础工作有待进一步加强 　　一是执行会计内控制度不严。各行不能严格执行重要岗位轮换和强制休假制度，重要岗位人员超期任职的现象普遍存在，容易形成人为的风险隐患；二是会计监督检查不全面，整改措施不落实。一些行的会计检查的覆盖面不能涵盖全部会计业务。此外，发现问题不能及时整改落实，造成了会计监督检查形同虚设。 　　（二）会计内控意识薄弱 　　一是个别行领导和会计人员对会计内部控制制度缺乏足够的重视，忽视了会计内控与会计业务运行过程环环相扣的动态联系；二是部分行往往只重视完成各项会计业务的“硬”指标，而忽视了落实会计内控制度落实的“软”指标，比如，个别行为了片面追求存款的增长，客户经理以包办的形式替客户办理全部支付结算业务的现象时有发生等。 　　（三）缺乏健全的会计内控监督评价体系 　　目前，大部分行没有设立独立负责内部控制的部门，会计内控的监督检查仍停留在会计业务人员对自身所做业务的检查，其他相关部门对会计内部控制的检查督导作用十分有限。 　　（四）会计内控制度缺乏总体规划 　　我国银行业现行的会计内控制度，许多内容是沿用过去的内控管理办法。为了拓展业务，个别行在会计内控制度建设上不能及时根据新业务的操作规程，结合本地区、本单位的实际情况，及时出台规范细致的相关业务实施细则和具体操作流程，造成了制度滞后于业务发展。此外，目前各行的会计内控建设多数处于被动局面，即多数属于案件触发型和被动建设型。导致各行会计内控制度分散，缺少整合性，数量大但不系统完整。 　　（五）会计内控方式较为单一 　　根据控制的方式和时点的不同，控制分事前控制、事中（现场过程）控制和事后控制三类。目前，各家商业银行的会计内部控制主要采取现场控制和事后控制，控制方式较为单一