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对我国出口企业应收账款内部控制探讨 　　中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）04-131-02 　　摘 要 本文结合《企业内部控制应用指引》第十条重点分析了应收账款的主要控制内容，提出横向上健全应收账款内部控制制度，纵向上完善应收账款流程控制，抓好内控关键控制点，从而构建一个有效应收账款内控体系。 　　关键词 应收账款 控制内容 内控制度 关键控制点 　　 　　一、引言 　　应收账款具有扩大销售，减少库存积压，从而增加企业效益的功效。然而，如果对应收账款内部控制不当，不但不会增加企业的经济效益，反而会随着占用时间的延长抵减企业的经济效益。随着金融危机的逐步扩展，中国出口已受鱼池之殃。尤其是应收账款的坏账率尤为严重。而政策性出口信用保险的报损数据是反映出口坏账最为直观和准确的指标，它能比较客观的反映企业账款收支情况。根据2010年商务部的数据显示，中国出口被拖欠的海外账款已经超过1000亿美元，并且以每年150亿美元的速度增长。并且该年第一季度，美国在中国涉及信用纠纷的金额同比增长就达到了144%。由此可见我国出口企业坏账情况不容乐观。因此进一步完善我国出口企业应收账款内部控制建设迫在眉睫。 　　二、明确出口企业应收账款流程及其主要控制内容 　　企业的应收账款主要产生于赊销业务中，其流程具体步骤主要包括：客户信用的管理，付款条件的确认，账龄分析，逾期应收账款的催账，计提坏账准备，对清欠工作的考核等。 　　1．客户信用管理 　　客户信用管理的总流程包括“设立信用管理部门→制定信用总则→新客户授信→赊销跟踪→客户信用重审→档案维护”最后企业就拥有了该客户的信用档案，为以后业务交易中对该客户应收账款政策的制定提供相应依据。有关2010年统计表明，中国的外贸企业只有11%建立了信用监管体系，其中93%是外资企业。而国内出口企业真正因为销售问题和收款问题而形成的坏账比例，大约只有2.5%左右。企业由于缺乏信用手段因而对客户信用情况调查很少，或者调查不实，隐患随时存在。 　　2．付款条件的确认 　　包括信用期限，折扣期限，现金折扣和结算方式。前面三点的确认可归纳为信用条件的确认，只有正确评价客户的信用状况，才能合理的制定企业信用条件，从而保证信用政策的效益性。最后就是对结算方式的确定。经过调查，有一半左右的企业在外贸活动中使用汇付、托收等方式。汇付、托收等结算方式，以商业信用为依据，风险比信用证业务下的银行信用大。在金融危机的影响下，银行信用都得不到有效保证，更何况商业信用。因此面对新的外贸形势，外贸企业要积极探寻新的国际结算形式，促进国际结算形式多元化，例如国际保理等新的国际结算形式。 　　3．账龄分析 　　对于已发生的应收账款，及时了解账款回收情况，根据客户偿付货款的不同情况作出不同的反应，这主要通过定期进行账龄分析来完成。同时还要逐笔分析欠款原因，估计潜在的风险损失，正确计量应收账款价值，还应制定“应收账款”占全部流动资金情况表等。并且对尚未过期的应收账也不应放松管理和账龄分析，防止新的逾期拖欠，通过账龄分析还可为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。 　　4．逾期应收账款的催账 　　企业未能按合同规定的期限收回货款，因此就要对不同的过期账款实行相应的收账政策。企业要根据收账费用、坏账损失、应收账款的平均收回天数三者关系，制定收款策略，始终把握一个原则，就是所花费的收款费用必须小于回收的应收账款的得益金额，即小于坏帐损失和机会成本的减少数。据调查得知在国外客户赖债、欠债不还的情况下，中国企业往往不能主动委托专业机构进行商账追收。如果直接走法律程序起诉，不要说高额的律师费，就是来回的机票都是一笔高费用。因此很多中国企业被动选择了放弃。 　　5．计提坏账准备 　　提取坏账准备，是企业防范应收账款风险，是稳健性原则在应收账款管理中的应用。它要求企业在发生赊销行为时就考虑可能的坏账准备，并采取一定的方法，按一定比例从有关费用中计提，提高企业承担坏账损失的风险。 　　6．对清欠工作的考核 　　清欠工作的考核即对相关人员清收应收账款状况的奖罚。确立明确合理的奖罚制度有利于激发员工的积极性，保证企业应收账款的回收率。但必须对相关人员充分掌握企业的收账政策，而不是盲目追求应收账款的回收率，结果反而使得企业经济利益受损。尤其是外贸企业，是跨国界的追债，其成本可想而知，因此必须谨慎。 　　三、明确我国出口企业应收账款内部控制制度 　　1．明确职责分工制度 　　职责分工控制要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置职能部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。应收账款管理由公司分管经理负