新时期财务会计目标定位变化及改进策略研究.docVIP

新时期财务会计目标定位变化及改进策略研究 　　摘要：如何实施完善的财务会计目标是我们当今面临的问题之一。文章对我国会计目标定位的两种观点进行探讨，并分析了现阶段我国会计目标的定位变化及思考和新时期我国财务会计目标的改进策略的建议。 　　关键词：财务会计目标 改进策略 思考 　　 　　 一、会计目标定位的两种观点 　　1、受托责任观 　　随着股份公司的出现和发展，企业的经营权与所有权实行分离，导致广泛存在委托代理的关系。企业的经营权与所有权分离后，委托代理的关系存在促使企业的委托方（所有权方）重点关注企业自身的资本增加，受托方（经营权方）承担合理、科学、有效的管理和使用企业自身资源的职责，并且按照实际情况将生产经营状况向委托方（所有权方）报告。委托方（所有权方）按照受托方（经营权方）提供的生产经营状况，评价经营效率效果，并且决定是否继续聘用以及支付多少报酬。在委托代理关系存在的情况下，会计为了满足委托方（所有权方）对企业实际状况的信息需求，重点在于提供关于经营业绩的计量以及经营成果的相关信息，这种会计目标为受托责任观。 　　2、决策有用观 　　随着资本市场的逐渐发展，企业拥有较多而且非常分散的投资者和债权者，在这样的情况下，委托代理关系发生了变化，由明确、单一、简单、清晰变为模糊、多种、复杂、难以确定了，这样要求企业财务为资本市场中企业的数量极多而且分散债权者和投资者提供财务信息，便于债权者和投资者制定相关的经济决策。因此，从资本市场角度看，会计目标可以看作是为较多而且非常分散的投资者和债权者提供对他们有意义的财务信息，即有利于他们制定经济决策，即决策有用观。制定决策时主要面对的是未来，债权者和投资者更加关注企业在未来期间的发展情况和未来生产经营状况。所以，决策有用观更加关注财务会计信息的相关性和有用性。 　　3、受托责任观与决策有用观的关系 　　受托责任观和决策有用观都是在企业的经营权与所有权实行分离的背景下产生的，但受托责任观所存在的背景在于企业的经营权与所有权实行分离，所有权拥有???置资产的权力，因此会计信息主要反映受托方（经营权方）的经营效率效果，无需反映企业价值的变化。受托责任观存在的情况是企业的经营权与所有权实行分离后，委托代理关系清晰、明确。在发达的资本市场环境的背景下，决策有用观的财务目标形成，通过资本市场，所有者和经营者建立了联系的关系，经营者的权力进行了扩张，不仅负责企业的生产经营状况，还拥有处理企业资产和资源的能力，因此投资者需要财务信息来关注企业资产和生产经营状况的变化。所以说，决策有用观是在受托责任观的基础上进行发展和优化，是在市场发展的状况下发展的和演变的结果，也是会计适应经济环境变化的产物。 　　 　　 二、我国会计目标的定位变化及思考 　　1、中国特色的会计环境分析 　　尽管目前我国正在广泛的接受股份有限公司，并认为股份有限公司为良好的股权形式和经营模式，但对改制我国股份制的过程中，国有股权仍然占主体地位。在国有股权占主体地位的公司，选择融资方式时仍然以直接融资的方式为主，较少的通过资本市场采用间接融资方式。 　　资本市场不发达。企业大量的资金通过资本市场进行筹集，但由于资本市场尚未完善，企业不能迅速的进入资本市场，导致投资者也不能通过资本市场选择企业进行投资。另外，大部分投资者不是很关注财务会计报表，使得财务会计信息帮助投资者进行经济决策的作用减少。这样导致决策有用的会计目标难以实施，并且在一定期间内，企业获取资金的方式为直接获取方式。此外，根据美国经济学家和实证会计学者法玛对市场有效性的论述并经有关的实证研究，我国资本市场仍处于弱型效率阶段，难以发挥其在资金融通中的积极作用。我国企业在融通资金方面对资本市场的利用仍很有限。 　　2、我国主要的会计信息使用者及其需要 　　政府职能部门。对会计信息有直接需求的政府职能部门主要包括国资委、税务局和证监会等。国资委是依法行使国有股东权利的政府部门，因此，国资委属于管理型投资者，不是职业型投资者。由于为管理型投资者，国资委在财务会计信息方面的需求在于关注企业的经营状况和财务现状。证监会的主要职责是保护投资者的合法权益，对证券市场起到监督管理的作用。因此，从整体上看，我国证监会对上市公司会计信息的基本要求也是真实、完整、准确。为切实保护广大投资者的利益，证监会要求上市公司对外提供真实、准确、完整的、对投资者决策有影响的会计信息。税务局是我国企业会计信息的最大、最直接的需求者。因其具有的职能，对企业财务会计信息的要求并不是为了投资的需要，企业财务会计信息是作为企业纳税和国家税务人员查税的直接依据，所以，在会计信息的要求上，真实、准确与完整是我国税务部门的第一需求。 　　金融机构银行。我国企业主要通过银行来获取融资，因此