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施工企业执行完工百分比法核算有关问题探讨 　　摘要：《企业会计准则第15号－建造合同》与国际会计准则趋同，规范了建造合同的确认、计量和相关信息的披露，对提高企业会计信息质量等方面具有显著作用。完工百分比法是施工企业执行建造合同准则确认收入与费用常用的方法。 　　关键词：完工百分比法核算 探讨 　　 　　完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法，是施工企业执行建造合同准则时常用的方法。如果建造合同的结果能够可靠估计，施工企业应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，则当合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 　　一、合同完工进度的确认方法 　　1、根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。合同预计总成本=已完工程实际成本+未完工程预计成本。 　　2、根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方工程、砌筑工程等。 　　3、根据专业人员现场科学实测的完工进度确定。该方法是无法根据前两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。第一种方法是根据项目投入确定完工进度，是施工项目确认合同完工进度常用方法，后两种方法是根据项目产出比例确定完工进度，在会计实务中使用较少。 　　二、完工百分比法收入、费用的确认 　　1、在资产负债表日：当期合同收入=合同总收入完工进度-以前会计期间累计已确认收入；当期合同费用=合同预计总成本完工进度-以前会计期间累计已确认费用。 　　2、当期完成的建造合同：当期合同收入=实际合同总收入-以前会计期间累计已确认收入；当期合同费用=累计实际发生合同成本-以前会计期间累计已确认费用。 　　完工百分比法确认收入、费用，更符合权责发生制原则及谨慎性原则，更有利于收入与费用的配比，有助于各会计期间利润均衡，防止大幅波动，提高了会计信息质量。但同时也对项目成本核算、成本预测、成本管理，从业人员业务素质、职业道德、职业判断等提出了更高要求。 　　三、施工企业执行完工百分比法存在的主要问题 　　（一）会计人员对建造合同的结果能否可靠估计缺乏合理判断 　　建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同的结果能够可靠估计应同时具备以下条件：1、合同总收入能够可靠地计量；2、与合同相关的经济利益很可能流入企业；3、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；4、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同的结果能够可靠估计应同时具备与合同相关的经济利益很可能流入企业、实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量这两个条件。一些会计人员对建造合同准则理解不透，对建造合同的结果能否可靠估计缺乏合理判断，盲目、错误运用完工百分比法确认收入、费用。如业主财务状况恶化，项目工程款项可能不能收回，则不具备“与合同相关的经济利益很可能流入企业”这个条件，建造合同的结果不能可靠估计，不能运用完工百分比法核算。 　　（二）已完工程实际成本计算不准确 　　1、成本核算基础工作差，核算制度不完善、不规范。材料物资、产值统计、工程计量、工程结算、薪酬发放等核算资料不完整、不准确，有的原始凭据甚至不真实。 　　2、成本核算对象确定不合理，划分过粗或过细。过粗不能正确反映各个单位工程实际成本，不利于成本考核、分析。过细则不仅失去了核算的必要性，而且增加了核算工作量。施工项目一般以每一单位工程为成本核算对象，或根据项目情况以单位工程中的分段、分部或分项工程作为成本核算对象。 　　3、成本归集、分配、核算不正确。如对项目发出材料不分清是否已构成工程实体或工程耗用，将其全额计入合同成本；对项目外包工程结算不及时、不准确，对工程预结算计提不合理、不正确；对为项目施工发生的借款费用，不分是否是施工期使用，全额计入财务费用等等。 　　（三）合同未完工程尚需发生成本预计不正确 　　1、成本预算机构不健全，成本预算制度不完善，成本预算资料质量差、可信度低，预算编制人员业务素质不高、责任心不强，编制粗糙、随意性大，一些项目合同预计成本发生重大变化时不及时作出调整。 　　2、为了项目或公司业绩，人为调控预算成本，预算成本成为调控合同完工进度的常用手段。通过调控同完工进度，达到调控收入、利润、税收的目的，导致相关会计信息失真。 　　（四）合同收入总额确认不正确 　　1、低价中标、恶性竞标项目，往往标后变更多，金额大，合同收入总额不易确定。 　　2、变更、索赔审批不及时、不公正，合同收入总额不易确定。