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母公司对子公司长期投资两种不同核算方式对合并报表带来影响 　　关于母公司对子公司长期投资的核算方式，旧会计准则、新会计准则、国际会计准则的规定各不相同。旧准则规定：母公司对子公司的长期投资采用权益法核算；新会计准则规定：母公司对子公司长期投资日常会计实务应采用成本法核算，编制合并报表时调整为权益法；而国际会计准则规定：母公司对子公司日常会计实务采用成本法核算，编制合并报表时不要求调整为权益法。因此，从单户报表来说，新会计准则与国际会计准则接轨，母公司采用成本法核算对子公司的长期投资，投资收益反映从子公司收到的利润。但从合并报表的方法上，新会计准则还是沿用旧会计准则，即在母公司在对子公司长期投资进行权益法核算的基础上做合并抵消。这与国际会计准则直接在对子公司成本法核算的基础上进行合并抵消存在差异。以下通过举例，对新会计准则与国际会计准则这种在合并方法上的差异以及这种差异对合并结果的影响做进一步分析。 　　 　　一、母公司购入子公司当期 　　 　　【例1】A公司于2005年12月31日以105万元的价格收购了B公司60%的股份，A、B公司属于非同一控制下企业。收购时点B公司实收资本100万元，资本公积20万元，盈余公积10万元。 　　（1）从母公司单户报表上来看，新会计准则与国际会计准则处理相同，即以实际出资额作为长期投资入账数。因此对母公司单户报表的影响相同。 　　账务处理： 　　 借：长期投资105 　　 贷：银行存款105 　　（2）从合并报表底稿上（具体见表1）看，由于B公司成为A公司的子公司后，2005年当期未产生的所有者权益变化，因此母公司A对于子公司B的长期投资在2005年无权益法调整事项。所以新会计准则与国际会计准则的合并基础相同，抵消分录、合并结果也相同。 　　 资产负债表抵消分录： 　　借：实收资本 100 　　资本公积20 　　盈余公积10 　　商誉27 　　贷：长期投资 105 　　少数股东权益52 　　 　　工作底稿 　　 　　二、子公司正常经营时期 　　 　　【例2】接上例，B公司2006年实现利润25万元，分配股利15万元，其中A公司分到9万元。无内部关联交易。（资产负债表工作底稿见表2、利润表工作底稿见表3） 　　（1）从母公司单户报表来看，新会计准则与国际会计准则处理相同。母公司对子公司的长期投资做成本法核算。因此对母公司单户报表的影响相同。 　　账务处理： 　　 借：银行存款9 　　贷：投资收益9 　　（2）合并抵消前是否在合并底稿上将母公司对子公司的长期投资核算从成本法调整为权益法，在这一点上新会计准则与国际会计准则存在差异。 　　根据新会计准则，合并抵消前需将母公司对子公司的长期投资从单户报表的成本法改为权益法核算。从该例来看，调整后A公司对B公司的长期投资111万元（105＋15－9），投资收益15万元（25×60%）。 　　权益法调整分录： 　　借：投资收益 9 　　 贷：长期投资 9 　　借：长期投资15 　　 贷：投资收益15 　　根据国际会计准则，在工作底稿上无需对母公司单户报表中的长期投资进行调整。合并抵消前，A公司对B公司的长期投资仍为单户报表账面数105万元，投资收益为9万元。 　　（3）从合并抵消来看，两种方法存在差异。 　　根据新会计准则，由于母公司对子公司的长期投资按权益法核算，所以，资产负债表抵消中，首先将母公司的长期投资与子公司的期末所有者权益中属于母公司部分抵消；其次抵消母公司所有者权益中属于少数股东部分，同时产生少数股东权益。利润及利润分配表抵消中，首先将母公司的投资收益与子公司年初未分配利润、本年利润分配及年末未分配利润中属于母公司部分抵消，其次抵消子公司年初未分配利润、本年利润分配及年末未分配利润中属于少数股东部分，同时产生少数股东本期收益。 　　资产负债表抵消分录： 　　借：实收资本 100 　　资本公积20 　　盈余公积10 　　未分配利润10 　　商誉27 　　贷：长期投资 111 　　少数股东权益56 　　利润及利润分配表抵消分录： 　　借：投资收益15 　　少数股东本期收益10 　　贷：利润分配――股利15 　　年末未分配利润10 　　资产负债表工作底稿 　　 　　根据国际会计准则，资产负债表抵消中，首先将母公司对子公司的长期投资与子公司购入时的所有者权益中属于母公司部分抵消；其次抵消子公司所有者权益中（包括购入后增加的所有者权益）中属于少数股东部分，同时增加少数股东权益。利润及利润分配表抵消中，首先将母公司对子公司的投资收益与子公司报表中对母公司的利润分配抵消；其次抵消子公司年初和年末未分配利润中属于少数股东部分，同时增加少数股东本期收益（