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浅析增值税扩围与减轻企业税负关系 　　中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）01-131-02 　　摘要增值税具有全覆盖、全链条、全抵扣三个明显的优点，为了突出增值税的优点，满足增值税扩围的最终目的，做到低税率、宽税基，我们应该逐步扩大增值税征收范围，缩小营业税征收范围，减轻企业生产性服务业税收负担，促进生产性服务业的发展。本文通过对企业实际案例分析阐述了增值税扩围与减轻企业税负之间的关系。 　　关键词增值税扩围减轻税负 　　一、从增值税的概念及增值税体现的三个优点论述增值税扩围的必要性 　　增值税是以商品价值中的增值额为课税依据所征收的一种税，以其货物销售或提供劳务的增值额和进口货物金额为征税对象而征收的一种流转税。它体现的是对商品生产和流通中各环节的新增价值征税。 　　增值税具有三个明显优点：“全覆盖”，真正意义上的增值税应该覆盖到全部行业；“全链条”，因为不论任何行业都执行增值税，比如从开矿一直到形成最终商品到消费者手中，这个链条都是不断的；“全抵扣”，全链条使得前一个环节纳过的税收全部都抵扣掉，剩下部分才是本环节该交的税收，增值就纳税，不增值就不纳税，多增值就多纳税，少增值就少纳税，税负公平。 　　二、从我国增值税所面临的现状论述增值税扩围的重要性 　　1．增值税的征收范围过窄，征收抵扣范围不完整 　　我国现行增值税的现状是，有其名而不具其实，既不全覆盖，也不全链条，更不全抵扣，漏洞大，不标准、不规范，增值税的主要优点和特征都难以真正实现。 　　1994年税制改革以来，虽然对于货物的生产、批发、零售和进口环节以及加工、修配环节普遍征收增值税，但对于建筑安装、交通运输、劳务、转让无形资产或者销售不动产等环节则征收营业税，造成增值税、营业税并行的流转税体系。 　　这种并行格局引发的负面效应，主要体现在对于第三产业的税负不公平上，大大挤压了生产型服务业的生存发展空间。另外，由于第三产业实行营业税，在出口环节上无法按照增值税实现退税，这在一定程度上阻滞了服务贸易产业的发展。 　　从完善税制的角度看，还应涉及扩大征收范围、公平小规模纳税人税负、完善营业税税制等问题。 　　2．税负之间的关系以及免税货物的税收处理对不同纳税人存在极大的不公平性 　　我国基本税率为17%，低税率定为13%，由于纳税企业购进投入物的交叉，纳税人则出现了高征低扣和低征高扣的问题。这两种情况无论是哪种情况，其货物销售后纳税人直接交纳的税款和自身的增值额相比较，都不是国家规定的税收负担。比如其100元收入额中：低税率13%的投入物占到 　　33%，基本税率17%的投入物占到33%，增值额占到34%，在其货物适用17%的基本税率的情况下，其应交纳的增值税等于7.10元。那么，这个税负就占到增值额的20.88%.反过来说，其货物适用税率如果适用13%的低税率，其应征增值税就等于3.10元。那么，这个税负仅占到增值额的9.12%.如果按增值额计算税收负担作比较，两者税负相差要达到一半以上，很明显，这样做实际只体现了货物在最终消费时货物本身整体税负的平衡，而忽略了生产环节生产者自身税收负担的平衡。国家对部分货物和行业采用低税率，体现国家对本货物和本行业给予的税收照顾，所以不应该把低税率而少负担的税收往下一个生产或经营环节转移，而应该彻底地在适用低税率环节一次性处理清楚，使下一个生产环节或者经营环节不受影响。这就是说，国家可以只设计一个基本税率，而对于应该适用低税率的货物和行业另外规定一个照顾扣除比例。 　　三、论述增值税扩围具有的现实意义 　　1．保证增值税税负公平 　　我国增值税税制应借鉴国际经验，将增值税征收范围覆盖到所有创造和实现增值额的领域。从横向上看，应覆盖农林牧业、采矿业、制造业、建筑业、能源交通运输业、商业和劳务等各行业；从纵向上看，应涵盖原材料、制造、批发、零售等全部生产和流通环节。只有这样，才能避免增值税链条断裂，避免重复征税，保证增值税税负公平、易于核查等优点的发挥。 　　2．解决税收征管的难题 　　营业税与增值税在流转税环节并存，影响了增值税抵扣链条的完整性，也增大了两个税种的征管难度。 　　3．减少企业税收管理成本 　　流转税环节增值税与营业税两税并存，导致“兼营”与“混合销售”行为大量存在，在增值税与营业税分别由国税部门、地税部门征管的体制下，增加了征收成本。同时增加了纳税人的税收管理成本。 　　4．真正实现以票管税 　　通过税制改革，扩大增值税征税范围，将交通运输业并入增值税征税范围，将货物运输发发票同增值税专用发票一样纳入税控管理，由国税统一管理，由于有增值税各环节链 　　条管理，其主要成本燃油发票通过防伪认证方可进项抵扣和计入成本，堵塞运费发票漏洞，