企业所得税原理与账务处理.docVIP

第六章 企业所得税?原理与账务?处理 本章主要内?容 第一节 企业所得税?应纳税额的?计算 2 一、应纳税所得?额的计算 2 二、应纳税额的?计算 2 第二节　企业所得税?的核算方法? 2 一、应付税款法? 2 二、资产负债表?债务法 3  第一节 企业所得税?应纳税额的?计算 一、应纳税所得?额的计算 根据《中华人民共?和国企业所?得税法企业每一纳?税年度的收?入总额，减除不征税?收入、免税收入、各项扣除以?及允许弥补?的以前年度?亏损后的余?额，为应纳税所?得额。应付税款法?，是指企业不?确认时间性?差异对所得?税的影响金?额，按照当期计?算的应交所?得税确认为?当期的所得?税费用的方?法。在这种方法?下，当期计入损?益的所得税?费用就等于?当期应交的?所得税，当期税前会?计利润与纳?税所得之间?的差异造成?的影响纳税?的金额直接?计入当期损?益，而不递延到?以后各期。资产负债表?债务法是从?暂时性差异?产生的本质?出发，分析暂时性?差异产生的?原因及其对?期末资产负?债表的影响?。其特点是：当税率变动?或税基变动?时，必须按预期?税率对“递延所得税?负债”和“递延所得税?资产”账户余额进?行调整。也就是说，首先确定资?产负债表上?期末递延所?得税资产（负债），然后，倒挤出利润?表项目当期?所得税费用?。 （2）负债的计税?基础 负债的计税?基础，是指负债的?账面价值减?去未来期间?计算应纳税?所得额时按?照税法规定?可予抵扣的?金额。 短期借款、应付票据、应付账款等?负债的确认?和偿还，通常不会对?当期损益和?应纳税所得?额产生影响?，其计税基础?即为账面价?值。但在某些情?况下，负债的确认?可能会影响?损益，并影响不同?期间的应纳?税所得额，使其计税基?础与账面价?值之间产生?差额。比如，企业因产品?质量保证在?当期确认了?100万元?负债，并计入当期?损益。按照税法规?定，与确认该负?债相关的费?用，在实际发生?时准予税前?扣除，该负债的计?税基础为零?，其账面价值?与计税基础?之间形成可?抵扣暂时性?差异。 [例1]企业的一项?固定资产原?价1000?00元，于2005?年12月取?得并达到预?定可使用状?态，直线法计提?折旧，净残值为0?。 假设1：会计按10?年折旧，税法规定按?5年折旧，则各年固定?资产账面价?值与计税基?础之间的差?额如下： 年份 账面价值 计税基础 2005年?12月31?日 10000?0 10000?0 2006年?12月31?日 90000? 80000? 2007年?12月31?日 80000? 60000? 2008年?12月31?日 70000? 40000? 2009年?12月31?日 60000? 20000? 2010年?12月31?日 50000? 0 2011年?12月31?日 40000? 0 2012年?12月31?日 30000? 0 2013年?12月31?日 20000? 0 2014年?12月31?日 10000? 0 2015年?12月31?日 0 0 假设2：会计按5年?折旧，税法规定按?10年折旧?，则差额如下?： 年份 账面价值 计税基础 2005年?12月31?日 10000?0 10000?0 2006年?12月31?日 80000? 90000? 2007年?12月31?日 60000? 80000? 2008年?12月31?日 40000? 70000? 2009年?12月31?日 20000? 60000? 2010年?12月31?日 0 50000? 2011年?12月31?日 0 40000? 2012年?12月31?日 0 30000? 2013年?12月31?日 0 20000? 2014年?12月31?日 0 10000? 2015年?12月31?日 0 0 3、暂时性差异? 暂时性差异?，是指资产或?负债的账面?价值与其计?税基础之间?的差额；按照暂时性?差异对未来?期间应税金?额的影响，分为应纳税?暂时性差异?和可抵扣暂?时性差异。 应纳税暂时?性差异应纳税暂时?性差异，是指在确定?未来收回资?产或清偿负?债期间的应?纳税所得额?时，将导致产生?应税金额的?暂时性差异?。可抵扣暂时?性差异可抵扣暂时?性差异，是指在确定?未来收回资?产或清偿负?债期间的应?纳税所得额?时，将导致产生?可抵扣金额?的暂时性差?异。未作为资产?和负债确认?的项目，按照税法规?定可以确定?其计税基础?的，该计税基础?与其账面价?值之间的差?额也属于暂?时性差异。资产负债表?日，企业应当按?照可抵扣暂?时性差异与?适用所得税?税率计算的?结果，确认递延所?得税资产确认由可抵?扣暂时性差?异产生的