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浅议我国预算会计的权责发生制改革 鲁 晓 利 一 ,我国预 算会计的现状及存 在的问题 我国现行的预 算会计制度是从 1998年1月1日 起实行的.这套制 度第一次提出了比 较系统,完善,全 面地预算会计核算 原则,确定了会计 要素,改革了记账 方法,统一了记账 基础,形成了比较 规范的预算会计体 系,基本上满足和 适应了我国由计l 经济向市场经济转 轨过程中各级财政 部门和行政事业部 门加强预算管理和 会计核算的需要, 但由于它是从计划 经济体制下的预算 会计中脱胎而来, 并没有从根本上改 变其核算的基本模 式,因此,随着我 国经济体制改革的 市场化程度不断提 高,政府职能的巨 大转变,这种以收 付实现制为基础的 预算会计制度存在 的问题和局限性便 逐渐产生和显现出 来. 1,现行预算 会计不能全面准确 地记录和反映政府 债务的真实信息, 不利于风险防范. 现行预算会计以收 付实现制为核算基础,财政支出只反映以现金实际 支付的部分,不反映那些当期已经发生尚未支付的 政府债务,如应由本期负担以后年度偿付的国债利 息,贫困地区的社保基金缺口,个别贫困地区政府 的应付未付工资以及政府为企业提供担保产生的或 有负债等.政府的这些债务被隐藏了,不能 真实地反映政府的财务状况,夸大了政府可支配的 财政资源,造成虚假平衡现象,不利于政府有效监 控财政风险,评估财政状况,对经济的持续,健康 运行带来隐患. 2,现行预算会计不能进行准确的成本和费用 核算,不利于提高效率和绩效考核.由于现行预算 会计采用收付实现制,以会计期间款项的收付为入 账依据,当收益实现和款项收到,费用的发生和款 项支付不在同一会计期间时,会计记录便不能客 观,准确地反映各级政府部门和行政单位提供公共 产品和公共服务的成本耗费和效率水平,不能适应 开展绩效预算管理的需要.例如行政事业单位购置 固定资产,在购置付款当期一次性作费用列支,以 后资产存续期间不提折旧,这就加大了购置当期的 成本费用水平,缩小了以后各期应负担的成本费 用,造成了成本费用核算的不真实,而且固定资产 在存续期间账面一直按原值反映,没有体现固定资 产的磨损程度,虚增了资产总量. 3,现行预算会计不能真实,准确地反映年终 结余财力,影响会计信息的真实性.在预算执行 中,如果一些项目需跨年度分次拨付资金,应付未 付的资金就形成了年终结余,而实际上这些应付未 付的金额是已实施项目必需的资金,并不是真正的 结余资金,造成了下年度预算可用资金增加的假 象.例如政府采购中,当年末采购已完成,但款项 尚未付清时,现行的会计处理便不能真实地反映预 算单位的预算执行情况,形成财政资金结余的假 象,而且还会造成严重的帐实不符,使会计信息的 失实. 4,现行预算会计不能提供完整,透明的政府 会计信息.目前我国的预算会计信息主要是通过政 府的预算和决算形式来间接地传布给立法机关和社 会公共的,而政府预决算主要是反映政府当年的收 支计划和预算的执行情况,对于使用财政资金所形 成的庞大的固定资产及其使用情况,政府举借的债 务以及还本付息情况,或有负债,预算资金的使用 效果等缺乏有关的信息披露,且传布的形式简单, 一一黄丝攀 苎丝 (SpecialDistrictEdition) 造成政府财务状况透明度不高,立法机关,审计机 关和社会公众难以进行监督,同时对财政部门内部 管理来说,由于缺少政府资产与负债完整的会计信 息,也使财政的宏观决策和预算编制缺少充分的依 据. 5,现行预算会计不能适应政府投融资体系多 样化的要求,难以对政府资产进行会计确认与核 算.在社会主义市场经济体制下,政府投资形式从 单一的政府无偿拨款向多元化发展,各级政府在基 础设施建设方面进行对外合作或参股投资的行为日 益增多,而现行总预算会计核算制度只反映为当期 的财政支出,不能对国有股权进行会计确认,计 量,记录和报告,为政府资产的管理带来很大的困 难.而另一方面,随着政府对公共领域投资限制的 解除,民间资本和国际资本越来越多地介入到公共 领域,不但要求政府部门会计信息要有可比性,透 明度和准确性,而且还要求政府部门提供充分的信 息来对成本进行计价,核算和比较,以引导投资方 向,促进资本的合理,有效流动,避免不必要的风 险. 二,西方国家政府会计权责发生制改革的做法 随着20世纪80年代以来高新技术的迅猛发展 及由此引发的经济全球化,促使西方各国对以财政 投入为导向的预算管理进行改革,逐步建立起以产 出与结果为导向的公共管理模式,以谋求降低行政 成本,提高行政效率.由于传统的收付实现制基础 会计无法提供成本和绩效这两个与结果导向密切相 关的信息,于是权责发生制被引入了政府财政管 理. 权责发生制在西方国家的运用大致分为以下几种情 况: 一 是以澳大利亚和新西兰为