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浅析财务会计确认基础存在缺陷及其改进对策 　　摘 要:现行的财务会计确认基础存在缺陷,经济的发展需要财务会计确认基础的改进。在财务会计确认基础中实行收付实现制和权责发生制相结合,可以使财务会计确认基础得到完善。 　　关键词:会计基础;存在缺陷;改进措施 　　 　　会计是因商品经济发展的需要而产生和发展,同时会计又对经济的发展起着积极的推动作用。会计经过长期的发展,已经形成了收付实现制和权责发生制这两种较为系统的确认基础。收付实现制是指在本期收到的款项和本期支付的费用,不论其是实收到与支出与否,而不记款项应归属于哪一个会计期间的业务。对企业经济业务的确认,收到现金就构成收入,付出现金就构成费用。权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认原则,它指收入、费用的确认应以收入和费用的实际发生作为计量的标准。我国财政部2006年2月15日发布的《企业会计准则--基本准则》第九条规定:“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”这表明权责发生制仍是现行财务会计的核心。但随着经济的发展以及经济环境的改变,应对权责发生制下生成的信息存在着提供的损益信息失真、反映企业的现金流量不直接和难以适应企业财务目标的变化等缺陷进行改进。权责发生制仍将是会计确认的基础,这种基础将普遍存在于所有会计要素的确认中。我们应该针对现行财务会计确认基础的不足对权责发生制进行修正,为会计信息使用者提供更相关、可靠的会计信息。 　　一、现行财务会计确认基础存在缺陷 　　《企业会计准则--基本准则》把权责发生制作为现行财务会计的核心,并且认为权责发生制提供的信息含量较收付实现制更为全面。但随着经济的发展以及经济环境的改变,在权责发生制下生成的信息存在着一定的缺陷。 　　(一)提供的损益信息失真 　　权责发生制原则要求收入与费用相配比,以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。但是由于在这一过程中可供选择的方法太多,使得会计人员在存货计价、费用摊配、计提折旧等方面要采用一系列主观估计和判断的方法,造成损益计算的随意性极大,使得损益信息失真。 　　(二)不能直接反映企业的现金流量 　　权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量。然而,在某种程度上,现金与现金流量比会计利润更重要,在当今金融风险日益加剧的情况下更是如此。因为在市场经济条件下,企业现金流量状况在很大程度上影响着企业的生存与发展。即便企业盈利,若没有足够的现金,也无法顺利实施其投资计划,从而阻碍企业的进一步发展。若不能偿还到期债务,甚至可能导致破产。 　　(三)不能适应企业财务目标的变化 　　采用权责发生制,对于实现财务会计过去公认的目标-向所有者报告资源的经管责任或经营责任是很必要的。但是,经济环境的变化使财务会计的目标也发生了变化:会计作为一个信息系统向人们提供有用的信息,这已经成为人们的共识。然信息使用者进行决策时,最相关的信息乃是现金流量的信息,特别是未来现金流量的信息。但是,根据权责发生制原则,只能计算过去的损益,这样无疑难以满足实际的需要。 　　(四)不能为利润分配提供相关信息 　　采用权责发生制计量资产负债表和损益表项目,是因为它们可以为计量企业的效率提供有用的量度,并可为预测企业未来活动和利润分配提供相关信息。由于权责发生制下的分配程序和以历史成本计价所造成的弊端,在今天这样复杂的经济环境下,传统的会计方法能否达到上述目的很值得怀疑。而且,传统会计方法下所确定的净收益也有缺陷,如对费用的估计不足而使利润虚增,导致企业实际税负过重和超常利润分配,使得后续经营乏力,风险加大。 　　(五)不能反映非交易事项 　　权责发生制反映的是交易观,即在会计系统中只处理与反映那些对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项,而对非交易事项则往往不做出处理。这使得对于一些已经形成的权利和义务,由于没有相应的交易活动而无法确认,致使权责发生制显得不够完整。最典型的例子就是自创商誉。商誉代表了一种超过一般盈利水平的超额获利能力。对商誉的确认,目前普遍的做法是-在企业兼并、购买时确认商誉,而企业自创商誉由于没有相应的经济业务,因而不予确认。 　　(六)依据的计量基础不能提供有用的信息 　　权责发生制会计以历史成本原则为基础,然而这一基础已经发生了动摇,主要表现在以下四点:一是不切实际的币值稳定假设动摇了历史成本的计价基础,币值变动造成的历史成本差异丧失了会计信息的可比性;二是历史成本会计由于很少考虑实际价值的变化,使资产价值数据严重失真;三是过去注重资产的可验证性使得许多重要的数据无法得到反映;四是忽视使用者的信息需求,使信息的有用性不断下降。 　　(七)依据的会计分期不能满足知识经济时代的要求 　　权责发生制会以会计分期假设为前