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社会需求下审计责任变化 　　中图分类号：F239.4 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）01-172-01 　　摘 要 随着经济体制的转变，社会对审计的需求也发生着变化，并在一定程度上影响着审计工作的进一步发展。新的社会需求，推动了审计责任的进一步深化，由原始的单一形式上的契约责任向着结合审计能力与审计对象综合平衡的责任进行转变。因此，审计责任的明确，很大程度上源自于社会对审计工作的一种需求，需要审计承担相应的责任，同时也于当时的经济、政治背景相关，是一个多方平衡的复杂责任关系。由此可见，随着社会需求的变化，审计责任也在发生着相应的改变。 　　关键词 审计责任 社会需求 　　 　　一、早期的审计责任 　　审计责任通常是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任。注册会计师审计产生于社会经济发展的需求，是经济发展到一定阶段的产物，遵循一定的独立原则，公正、客观的提供审计鉴定信息。早期的审计工作是在委托的基础上产生的，审计的实施是基于委托方的要求，是一种市场化的需求，因此，早期的审计责任只属于单一的契约责任，只与委托人与被审计对象之间存在契约关系，并承担相应责任，而与第三方无关。由此看来，早期的审计责任与审计合约有着很大的关系，其中更加偏重于委托方的意愿要求，在合约中突出了自身的权益，并具有排他性，无须过多受制于外在的制度与法规，也不对第三者负责。早期的企业审计也并不是强制性的审计要求，而是由股份公司自愿性的提供审计报告。随着经济的发展与进步，股份制越来越多的出现在企业的组织结构中，特别是正式挂牌交易的上市公司由主动提交经审计的财务报告，逐步演变为必须接受审计，至此，审计制度成为了强制性的约束制度，出现在财务工作中。随着审计契约关系的本质转变，股份制中的股东将更多的监督责任落实到审计契约中，进而扩大了审计责任的范围，使注册会计师的审计责任扩大到了对第三者承担责任。 　　二、审计责任受社会需求驱动 　　任何事物的发展都源于需求，特别是对于审计这种源于被动响应的工作，是由委托方的需求而引发的一系列工作。以社会需求为基础，看待审计责任的发展历程，可以划分为以揭弊查错为主要的审计责任阶段；以验证财务报表的真实公允为主的审计责任阶段；以验证财务报表的真实公允与揭弊查错并重为主的审计责任阶段。在审计责任的发展历程背后，最强有力的推动作用就是来源于社会需求的变化，社会对审计需求的不断提高，促使了审计责任的进一步深化与完善。首先，在民间审计初期，审计的目的主要是用来针对公司的管理人员是否真实的履行了自身的义务和责任，因此，审计主要是用来揭露管理人员的舞弊行为。基于这种出发点，人们把审计的责任定位于对重大舞弊与差错的揭露，并承担因失察而带来的相关损失。其次，在西方资本主义经济迅速发展的时期，筹资、融资方式逐步出现，股份制与上市公司的出现将企业的筹资范围扩大，同时也使得利益相关人的范围更广，对审计的需求也发生了相应的变化。利益相关方更加关注企业的运营情况以及投资前景，同时企业提供的财务信息的真实性也称为人们关注的焦点，经济业务的日益复杂，使审计工作不再停留在内部人员的舞弊与差错上，而是将工作的中心转移到外部信息发布的真实性与共运行上，审计责任发生了相应的转变。进入了20世纪80年代，随着经济理论的进步与金融学、会计学、审计学的发展，审计责任变得更加完善，逐步进入了验证财务报表的真实公允与揭弊查错并重的阶段，成为了风险防范与管理的重要手段。 　　三、审计能力制约着审计责任 　　审计能力从字面的理解，可以看作是指审计工作或审计服务能够达到的满足社会需求的能力，是实现审计目标、完成审计任务的一种能力，他决定了审计工作能够达到什么样的程度，同时应当负担相应的何种责任。影响审计能力的因素的多方面的，但审计能力对审计责任的约束是明确的，因此，审计责任是由与审计能力相关的因素共同作用，而界定的一个水平。首先，审计技术不仅影响着审计能力的提升，同时，在相应的技术水平下，也对其所承担的审计责任有一定的影响，因此，审计报告的真实性是一种相对的真实，是在当前的技术水平下得出的真实，而不是绝对的真实，随着审计技术的提高，对审计报告真实性的评定也会发生改变，从而影响到审计责任的承担。其次，注册会计师的工作性质是在代替政府履行社会监督的职责，但在市场经济下，注册会计师也要面临经济盈利性与审计能力的平衡问题。因此，审计工作也要将经济性与社会性统一起来，既能够实现内在的经济满足，在提供审计服务换取经济利益的同时，又要对公众负责，担负起相应的社会责任，其中必然掺杂着复杂的审计责任。 　　四、审计法律责任的界定是社会需求与审计能力之间的一种协调和平衡 　　审计法律责任的界定是社会需求与审计能力之间的一种协调和平衡。社会期望是需求性的