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税收对产业结构影响分析 　　摘　要:税收通过影响企业盈利而进一步影响市场均衡和行业规模,进而影响国家的产业结构。本文定量分析了我国三大税种变化对企业盈利的影响,发现了各税种之间的数量联系和影响,特别是对各行业的差别影响,这是产业政策以及税收政策的应用所不可忽略的方面。本文以三大税种为例做的分析对于其他税种和政策手段的分析也有示例作用。 　　关键词:产业结构;税收;企业利润;增值税;营业税;所得税 　　中图分类号:F810.省略 　　 　　从理论上说,影响产业结构变动的因素有供给因素和需求因素、国际贸易和国际投资因素以及产业政策等其他因素。供给因素包括自然条件、人口、技术进步、资金供应状况、商品供应状况、环境因素等;需求因素包括消费需求、投资需求等。税收作为产业政策实施的一个重要手段,对供给、需求和国际贸易以及国际投资都会产生影响,从而成为产业结构调整和优化的一个重要工具。 　　税收除了形成政府的收入外,更重要的是可以通过影响企业的盈利水平,诱导企业在有利可图的情况下自主决定服从政府的产业政策目标。我国的税种设置目前按课税对象,可分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为目的税五类。①(注：①流转税主要包括现行的增值税、消费税、营业税、关税等;所得税主要包括企业所得税、个人所得税和社会保险税(也称工薪税);财产税主要包括房产税、车船使用税、城镇土地使用税等;资源税则分为一般资源税和级差资源税;行为目的税包括固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、印花税、屠宰税、耕地占用税、契税、土地增值税等。)从企业角度看,影响较大的主要有企业增值税、营业税、所得税三大税种。②(注：②2007年上半年,国内增值税、内外资企业所得税、营业税和海关代征进口税收收入占全国税收收入总额的比重分别为31.2%22.8%、12.9%和11.8%。资料来源:国家税务总局计划统计司http: //www.chinatax.省略。) 　　 　　一、税收转移与行业规模 　　 　　一个常见的观点是,如果要限制生产,则增加对生产者的征税;如果要限制消费,则增加对消费者的征税。其实,这个观点并不准确。对生产者的征税会抑制生产,从而迫使??行业在更低的交易量和更高的价格水平上达到均衡。但新的征税将在生产者和消费者之间分担。同样,对消费者的征税会抑制消费,从而也将迫使该行业在更低的交易量和更低的价格水平上达到均衡。但同样,新的征税也将在生产者和消费者之间分担。 　　经济学通过供给曲线与需求曲线决定市场均衡的原理对此做了更为精确的分析。按照经济学的分析,对生产者征税将直接影响相应行业的市场供给曲线,新的供给曲线与原来的需求曲线决定新的市场均衡点;对消费者的征税将直接影响相应行业的市场需求曲线,新的需求曲线与原来的供给曲线决定新的市场均衡点。这个新的市场均衡点所代表的交易量即是达到市场均衡的产量,也就是税收影响下的产业/行业规模。 　　以对生产者征营业税为例,如图1所示。横轴表示交易量,纵轴表示交易价格。在税收增加的情况下,要想让生产者继续供应相同的数量,就必须使生产者能得到相同的收益,因而新增的税收负担需要通过提高价格来弥补。假定单位产品新增的税额为,t供给曲线将由原来的S向左上方平行移至S′, S′与S间的纵向距离即等于单位产品税额t。 　　 　　供给曲线的平行移动将引起市场交易均衡点的变化。在图1中,原市场均衡点为E(Q0, P0),新均衡点为E′(Q1, P1), E′Q1与S相交于G,与P0E相交于F。显然,E′G=,t原来市场交易量为Q0,征税后减少到Q1,原来供求双方按价格P0进行交易,现在则按P1进行买卖。对于消费者来说,价格由P0上升到P1使其对每单位产品多支出FE′。这意味着在单位产品税额GE′中,生产者实际只负担了GF部分,而剩下的FE′部分则通过涨价转嫁给了消费者。可见,对生产者的征税最终会由消费者和生产者分担。同理,如果是直接增加对消费者的征税,最终的税额会由消费者和生产者分担。 　　进一步,消费者和生产者谁负担的税额大,也不取决于是直接增加对生产者还是对消费者的征税,而是取决于消费者的需求曲线和生产者的供给曲线的相对斜率的大小。图1代表典型的情况。①(注：①注意这里的需求曲线或供给曲线都是行业或市场的需求曲线或供给曲线,而不是单个消费者的需求曲线或单个企业的供给曲线。)其中,需求曲线向右下方倾斜,即斜率为负,代表市场需求量随着价格的下降而增加;供给曲线向右上方倾斜,即斜率为正,代表市场或行业供给量随着价格的上升而增加。在斜率都取绝对值的情况下,如果需求曲线的斜率比供给曲线的斜率大,也就是说,生产者比消费者对价格更为敏感,则消费者负担的税额大,企业负担的税额小;反之,如果供给曲线的斜率比需求曲线的斜率大,即消费者比生产者对