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谈谈成本还原法在冶炼行业成本核算中实践和应用 　　摘要:在现代冶炼行业中，由于存在大量的半成品的中间对外销售，所以准确进行成本计算，真实还原其最初成本就显得非常重要。本文在概述成本还原法的基础上，通过案例的形式来介绍了冶炼行业成本核算中的成本还原法的运用，并提出了改进思考。 　　关键词:成本还原法冶炼行业成本核算 　　 　　一、成本还原法概述 　　成本还原是指在综合逐步结转分步法下将产成品中所耗用的半成品的综合成本分解为原始成本项目综合结转法，一般将产品生产过程中上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出或加权平均等方法计算。 　　在冶炼行业，由于其具有大量大批连续式复杂生产的特点，所以一般采用综合逐步结转分步法进行产品成本的计算。由于生产出的产成品对外销售，而且半成品也对外销售，例如，锌厂的烘砂、次氧化锌等既是生产成品电锌的原料，也可以做为半成品对外销售，但单纯的综合逐步结转分步法不能提供成本项目的原始成本信息，企业无法了解和考核产品成本原始结构，以及回收率、直收率、综合回收金属升降情况对成本的影响。因此须将逐步综合结转分步法计算出来的产成品成本采用“成本还原率法”进行成本还原。一般情况下，成本还原从最后步骤开始,自后向前逐步分解还原,直到第一生产步骤为止,还原分配率的计算公式如下： 　　还原分配率=本月产成品耗用上一步骤半成品成本合计/本月所产该种半成品成 　　二、成本还原法在冶炼行业成本核算中的实践和运用 　　成本还原主要有精算法、简算法、简单法以及定额比例还原法，在实际工作中，企业可以根据自己的管理需要以及成本控制的成本效益原则来进行方法的选择。下面通过实践中一个案例来具体说明冶炼行业成本核算中成本还原法的具体运用。 　　例：某冶炼企业于2010年12月经过二个车间连续生产A产品，一车间生产甲半成品，完工后转入半成品库，二车间从成本库中领用甲半成品生产A成品，完工后转入成品库。原材料于开始生产时一次投入,月末在产品完工程度二个步骤都为50%，12月的产量记录和有关成本计算资料分别见表1和表2。 　　约当产量计算： 　　由于原材料于开始生产时一次投入,所以直接材料的约当产量为投入量的100%，既为2000件，而人工成本以及制造费用需要计算约当产量，由于，本企业月末在产品完工程度二个步骤都为50%，所以，直接人工费用和制造费用的约当产量为：24000+6000*50%=27000（件）。（表3） 　　成本结构还原法应根据步骤一（一车间）所产甲半成品的成本项目的百分比进行还原。步骤一（一车间）所产半成品的成本结构为： 　　根据成本还原法的基本公式：还原分配率=本月产成品耗用上一步骤半成品成本合计/本月所产该种半成品成 　　直接材料费成本结构百分比=897400÷1156120×100%=77% 　　直接人工费用成本结构百分比=109440÷1156120×100%=9% 　　制造费用成本结构百分比=149280÷1156120×100%=14% 　　产成品车间（二车间）所生产的产成品成本中所耗的甲半成品总成本163600元中含有的直接材料费、直接人工费用和制造费用分别为： 　　直接材料=1636000×77%=1260380（元） 　　直接人工=1636000×25%=147240（元） 　　制造费用=1636000×25%=228380（元） 　　可得下表4。 　　通过以上计算可以看出，成本还原法可以通过成本的还原来全面反映产品成本构成中的直接材料费用、直接人工费用以及制造费用，目前，企业间竞争越来越激烈，成本还原法通过精细化的计算使企业管理者全面了解企业成本构成的全貌，进而采取相应措施进行企业产品的控制和降低。但应该看到，成本还原法计算比较复杂，特别是在冶炼行业中更是由于生产步骤较多，导致其还原工作量复杂，以上举的例只是选取了冶炼行业中的成品进行精加工，就如此复杂，如果反映全貌，通过手工计算几乎难以完成。虽较传统成本还原方法计算工作量大且繁琐,但从现代管理要求成本资料真实、正确角度来看,成本还原法是一种比较科学、完整的方法,是作业成本法以及标准成本法所无法替代的方法，在电子计算技术广泛应用于财会工作的今天,采用成本还原很有必要。 　　三、成本还原法的改进思考 　　结合以上问题笔者进行了一些思考，来探究成本还原法的简便而可行的方法。产成品车间生产的产成品成本中所耗的甲半成品总成本1156120元中含有的直接材料费用、直接人工费用和制造费用为： 　　直接材料费用=1636000×77%=12