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新会计准则中公允价值应用对利润影响探讨 　　【摘要】2006年，新颁布的《企业会计准则――基本准则》明确地将公允价值作为一种计量属性，并在17个具体准则中加以运用。从宏观方面来看，公允价值的引入对中国是一个质的飞跃，使其与国际会计准则趋同，同时也为建立完整的企业会计准则体系迈出了重要的一步；从微观方面来说，公允价值的引入可能会对企业利润产生影响，尤其是上市公司更是如此，但究竟会产生什么程度的影响需要论证。本文通过调查，查阅相关资料，利用科学的方法和理论，从公允价值计量在投资性房地产、非货币性资产交换、企业合并、债务重组、金融工具等准则中运用，来分析它对企业利润的影响情况。 　　【关键词】公允价值；计量；企业利润；影响 　　 　　在2007年开始执行的新会计准则中，公允价值的引入无疑是最引人瞩目的。从颁布之日起，公允价值引入一直存在争议，2008年的金融危机再次将其推入质疑的高峰。公允价值计量模式的引入，为完善市场经济体制，快速融入世界金融市场能起到促进作用，但客观上存在对企业利润产生重大影响。本文就公允价值计量与历史成本计量在几个具体会计准中应用比较研究，探讨对企业利润的影响情况，从而指出公允价值计量在我国运用中存在的问题及解决的措施，供理论研究和实务操作参考。 　　一、公允价值的涵义 　　1999年财政部颁布的《企业会计准则――非货币性交易》，参照国际会计准则将公允价值定义为：在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 　　2006年新发布的第22号企业会计准则《金融工具确认和计量》中第15条规定：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 　　虽然上述不同时期对于公允价值的定义不同，但都强公平交易。所以，我们可以把公允价值理解为：在现行经济情况下，对资产或负债影响的市场评价。 　　二、我国使用公允价值计量的演变 　　我国最早是在1997年的关联方关系及其交易的披露中，间接涉及公允价值。1998年在《企业会计准则――债务重组》中，正式采用了公允价值计量。此后经??了曲折过程。 　　(1)1998年至1999年，在《债务重组》、《投资》、《非货币性交易》等准则中运用了公允价值。在此期间，明确地树立了公允价值的正确目标。 　　(2)2001年至2005年，由于我国要素市场的不完整，市场不活跃，公允价值很难获得，同时受谨慎性和真实性原则影响，于是在2001年颁布的准则中，回避了公允价值。在此期间很多学者明确地提出不应该回避公允价值，但当时经济发展的现状决定了该适时回避，从而很好地规范了资本市场的秩序，为以后重新使用公允价值奠定了良好的基础。 　　(3)2006年重新启用公允价值。随着我国在加入WTO后，对于经济市场化的要求越来越高，社会主义市场经济体系基本完美，加之公允价值在国际上趋于主流，故在新会计准则中重新启用了公允价值。 　　三、公允价值引入的必要性 　　1.现代会计目标的要求 　　21世纪已形成世界经济一体化、资金流动全球化。基于这一国际化趋势，会计的目标已经由报告受托责任观转为信息决策有用观。受托责任观主张采用历史成本，但是历史成本只能反映过去以及现在的信息，已经不符合大众趋势了；信息决策有用观是以决策理论为基础，着重强调未来信息。会计目标的改变要求计量模式的改变，公允价值的引入是符合国际趋势的。 　　2.经济环境变化的要求 　　近年来，国内经济飞速发展，客观要求会计必须有所发展。以往以历史成本为计量基础的无形资产、存货、长期股权投资等，已不能满足新形势下经济分析的需要，有必要采取公允价值计量。另外，股票市场、证券市场、外汇市场等快速发展，也要求采用公允价值对其计量。 　　同时，国家加强对资本市场的管理，制定了相关治理措施，这也为采用公允价值计量奠定了较好的基础。 　　四、公允价值计量对企业利润的影响 　　（一）在非货币性资产交换中的运用及对利润的影响 　　非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资进行的交换。 　　新会计准则规定，满足“交换具有商业实质以及换入或者换出的资产能够计量”这两个条件的，使用公允价值进行计量。在公允价值计价下，“应当以换出资产的公允价值和应支付的相关的税费作为换入资产的成本”；而在历史成本计价下，通常是以换出资产的账面价值与相关税费之和计入成本。 　　由于账面价值≠公允价值，一般情况下账面价值＜公允价值，换出资产视同销售处理，换入资产视同外购处理，故采用公允价值计价比采用历史成本计价会增加双方企业的“利润”。相反，若账面价值＞公允价值，则会减少企业的“利润”。 　　企业采用公允价值进行计量，有利于企业进行非活性资产交时，并对交换