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浅议我国会计要素设置缺陷及其改进 　　内容摘要：本文分析了我国现行会计准则中会计要素设置现状，指出了其中存在的若干缺陷，通过借鉴国际上主要国家会计准则中会计要素的设置，在我国会计准则与国际财务报告准则持续趋同背景下，提出应增设利得、损失，取消利润要素，并使会计要素体系的设置与会计科目协调一致。 　　关键词：会计要素 利得 损失 　　 　　会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。我国2006年颁布的《企业会计准则》中，明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，并创造性的将利得、损失作为利润和所有者权益的子要素，纳入财务报表要素。国外通常将要素界定为财务报表的要素，更强调以财务报表为核心，而我国通常称之为会计要素。随着新准则的不断完善，会计要素设置更加趋同国际惯例，但同时又有典型的中国本土特征，缺乏严密性、合理性，影响到会计信息质量，不利于财务信息使用者的经济决策。本文在会计要素研究和会计实践的基础上，对我国会计要素体系框架中的问题进行探讨，借鉴国际上主要国家的会计准则，进而提出改进意见。 　　中外会计要素设置现状比较分析 　　会计要素，不同的组织在表述上不完全相同。美国财务会计准则委员会（FASB）称为财务报告要素，国际会计准则委员会（IASC）和英国会计准则委员会（ASB）称为财务报表要素。我国则有会计要素、会计对象要素等称谓。笔者认为这主要是研究的出发点及各国会计研究历史习惯不同造成的，并不影响彼此的理解。 　　IASC在1989年7月颁布的《编报财务报表的框架》中将财务报表要素区分为两类五项：反映“财务状况”的要素和反映“业绩”的要素。前者包括资产、负债、权益，后者包括收益和费用。 　　FASB在1985年发表的“财务会计概念公告”第六辑《财务报表的各种要素》中规定的财务报表要素有：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、溢余（或利得）、损失。前三项属于一类，用以描述某一时点的资源和对资源的要求权，其余七项为一类，用??描述在一定期间内影响企业资产、负债和权益变动的交易和其他事项及情况。 　　ASB的《财务报告原则公告》第四章“财务报表的要素”指出，财务报表需要反映报告主体的交易和其他事项结果的财务业绩和财务状况，将财务报表要素定为资产、负债、业主权益、利得、损失、业主投资、派给业主款等7项。 　　而我国财政部2006年颁布的《企业会计准则―基本准则》第一章明确规定：“企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。” 　　将我国会计准则会计要素的设置与国际会计准则及美国等发达国家的会计准则进行比较后可以发现，各国会计要素均包括两类：静态的财务状况要素和动态的经营成果要素。而且前者的含义基本一致，没有本质的差别；同时，随着收入费用观向资产负债观的转变，静态要素尤其是所有者权益要素受到了普遍重视。为全面揭示所有者权益的变动，各国均提出了收入、费用、利得和损失等概念，贯穿了全面收益的思想。但要素体系之间的差别还是比较大的，主要有两方面：其一，要素的具体细化不同，如FASB用收入和利得两个要素概括的内容，我国用收入要素和利润要素的一部分表述，而IASC只用收益一个要素以概括，英国的利得相当于FASB的收入和利得，相当于IASC的收益，相当于我国的收入和利润的一部分；其二，是否设置某些要素，如FASB有全面收益，我国有利润这个要素，来反映综合收益情况，而IASC和英国则没有。再如FASB和英国还有业主投资、派给业主款这两个要素，而我国和IASC则没有。关于各国会计要素体系之间的差别，可以解释为会计目标和会计基本假设间接地影响到会计要素的设置。 　　我国的新会计准则也已经首次按照国际惯例提出利得和损失的概念，但并没有将其纳入会计要素，只是用于解释利润和所有者权益要素。而且我国仍保留了利润要素，认为利润是收入、费用、直接计入利润的利得和直接计入利润的损失相抵后的净额。我国的会计准则之所以要单列“利润”，主要是为了尊重中国的传统，使要素体系更全面的体现会计目标。另外，利润作为一个重要的要素指标，对以其为核心的利润构成和利润体系进行分析尤为重要。这样，收入、费用和利润属于反映企业一定时期的经营成果的利润表要素。收入的定义为：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用的定义是：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。很显然，这里的收入和费用专指由日常活动产生的，是狭义的收入和费用。 　　我国会计要素设置存在的缺陷 　　（一）利得和损失不是独立要素且概念模糊不清