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税制丶制度变迁与企业并购的关系研究 经济与管理72014年5月第28卷第3期ECONOMY AND MANAGEMENT Mα:y.，2014 Vol.28 Nο，.3 税制、制度变迁与企业并购的关系研究金哲(东北财经大学经济学院，辽宁大连116025)摘要:随着我国企业并购交易活动的日益活跃和不断发展壮大，我国现行并购税制的完善建设问题也日渐凸出，从理论上对企业并购与并购税制之间的关系进行解析，是探究完善我国企业并购税制的逻辑起点。通常而言，企业并购交易是效率的选择，课于该交易的税收应保持中性，并购税制的变迁及优化完善依赖于税制结构、税种、税率、税基、税收优惠政策及税收征管办法等要素的设计选择。企业并购税制安排应着重从所得税设计、免税并购及免税并购适用条件的设定和完善并购制的时机选择等三个方面考虑。关键词:并购税制;制度变迁:课税分析:税制建设中图分类号:F812.42 文献标识码:A文章编号:1003-3890(2014)03-0038-06而上的诱导性制度变迁，属于需求主导型，走的是渐一、税制与制度变迁进式改革路径，具有边际革命性和增量调整性，诱导税制是税收的保障，以税法为核心内容，具体体性制度变迁可以解释有效的制度的演变Pl;另一种现为法律、法规、规章及规范性文件等具有上下位层是由政府主导的自上而下的强制性制度变迁，属于级的用以调整征纳双方之间征纳税关系的行为准则供给主导型，属于激进式改革，对制度存量具有革命体系。;税收是政府为满足执行职能的物质需要，对性。既然税收法律制度是征纳双方互动的结果，在税经济活动主体的收入，依据执行职能产生的一般利收法律条文的制定中，政府既不能凭空想象也不能益，按照法律规定的范围和标准进行的强制征收;[1]。照搬国外，可取的做法是:立足于本国的税收实践，根据税收的这一定义，税收是政府与纳税人之间的向发达国家请教并不断汲取他国的成功经验。由此，一种交易，政府用和平的环境、安定的社会秩序、便才能形成有效的具有全球观的税收法律条文。税制利的公共设施等一般利益与纳税人的私人收益相交变迁即是税收法律制度的优化完善过程，其变迁路换。税制不仅内在地影响着征纳双方的经济利益，同径依赖于税制结构、税种、税率、税基、税收优惠政策时也向纳税人供给进行经济活动的秩序和规则，是及税收征管办法等的选择。纳税人经济活动的外在影响因素。税制结构的优化选择通常取决于不同发展阶段任何秩序和规则都不是凭空出现的，而是人们上的税收政策目标。不同国家的不同发展时期对效互动的结果只有当某一领域的交易多次发生和重率和公平政策目标的侧重会有所不同。发达国家经复后，才会出现对秩序和规则的需求;IZ10新制度经济由于已经发展到一定程度，所以，面对的突出问题济学认为，法律制度不同，交易双方的权利义务关系不再是经济发展问题而是如何公平分配问题、如何则不同，不同的权利义务关系影响交易双方的成本解决贫富差距问题，显然，发达国家侧重的更多是社和收益，因此，法律制度的选择关乎利益的选择，法会公平的税收政策目标，并通过社会公平保证宏观律法规对交易双方权利义务的界定会影响到经济效经济效率。由政策目标出发，发达国家必然会选择以率。换言之，任何法律条文都必须服从人们对效率所得税为主体的税制结构。而发展中国家处于经济的追求，而不应是由政府任意制定并强制人们执行发展建设期，产业结构不合理、不协调，结构失衡等的条条框框。在现有税制的改革过渡当中，我们应是困扰发展中国家的主要问题闷。解决这些问题需如何进行更高效的税制选择呢?依照制度变迁理论，要可靠、及时、稳定的财政资金作保障。较之所得税，制度变迁包括两种类型，其一是由基层主导的自下商品税对于实现收入目标更具有直接性，正好能满收稿日期:2014-01-20作者简介:全哲(1967斗，男，辽宁盖州人，东北财经大学经济学院副教授，博士，研究方向为税收问题。.38. 财政金融金哲税制、制度变迁与企业并购的关系研究足这一需求。基于政府的效率目标以及征管环境的业并购效率研究专家哈罗德·德姆塞茨的观点，优秀约束，以商品税为主体的税制结构就成为发展中国企业的良好绩效是因为效率而并非源于市场垄断。家的必然选择[5]。总体而言，税制结构的演变，不仅在竞争的市场机制下，企业没有进人与退出的障碍，经历了从古老的直接税为主体到间接税为主体，再无论大企业还是小企业，当其生产的产品相同，产品到现代直接税为主体的税制结构转型，更进一步发市场价格则相同。此时，成本差异就是各个企业不同展为现代所得税和现代货物与劳务税并重的现代税利润的决定因素，有能力获取超额利润的优秀企业制体系。在这一漫长的演变过程中，经济发达国家只能仰仗其成本优势，这一方面要求该企业能提供大多建立的是以所得税为主体的税制结构，而经济满足市场需求的高质量产品，同时应具有规模经济不发达国