cpa会计-25合并财务报表（新）.pptx

;;;;; 合并财务报表准则是在对《企业会计制度》及有关合并财务报表相关规定（以下简称原制度）进行修订的基础上完成的，新准则与原制度相比，主要变化如下： （一）调整了合并范围 原制度规定非持续经营的所有者权益为负数的子公司、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司、小规模子公司和经营业务性质特殊的子公司（如银行、保险公司）不纳入合并财务报表的合并范围；合营企业采用比例合并法进行合并。 新准则规定小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司均纳入合并财务报表的合并范围；原采用比例合并法的合营企业应当改用权益法核算。;（二）改变了少数股东权益和少数股东损益的列示 　　原制度规定少数股东权益在合并资产负债表中“负债”类项目与“所有者权益”类项目之间单列一类反映；少数股东损益在合并利润表中“净利润”项目之前列示。 　　新准则规定少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类之下单独列示；少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示。;（三）取消了“合并价差”项目 　　原制度规定，母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额进行抵销，如有差额在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映(贷方余额时以负数反映)。对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，也应当作为合并价差处理。 新准则取消了合并资产负债表中“合并价差”项目，规定非同一控制下企业合并，母公司长期股权投资大于其在购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，在“商誉”项目列示。内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当在合并利润表中“投资收益”项目或“财务费用”项目列示。;; 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的概念及产生 合并财务报表又称合并会计报表，它是 以母子公司组成的企业集团为会计主体，以 母子公司编制的个别财务报表为基础，由母 公司编制的综合反映企业集团的财务状况、 经营成果及现金流量的财务报表。;;;;;;;;（二）母公司控制的其他被投资企业 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： 1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 （三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。;; 【例题1】 母公司拥有被投企业50%以上股权(不含50%) (1)母公司直接拥有被投企业50%以上股权 例：A→B 51% (2)母公司间接拥有被投企业50%以上股权; 例①：A→B 90%;(3)母公司以直接和间接方式合计拥有被投企业50%以上股权;例②：W→甲 50%; 例③：M→A 80% ;【例题2】(1)通过与该被投企业的其他投资者之间的协议，持有50%以上的表决权 例：A、B、C三公司共同投资甲公司，分别拥有： A→甲 40% B→甲 30% C→甲 30% 则：A虽然只拥有甲40%股权，但只要与B、C中任何一企业之间达成“股权托管”协议， 甲就应纳入A的合并范围 ;;;;;;;;;;;;;?借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 少数股东权益;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;1、当期抵销处理：;注：以集团成本（销售方）为基数与可变现净值相比确定“存货跌价准备”抵销数 a.期末内部形成存货的可变现净值＞集团成本 按已提数－年初“跌价准备”的抵销数 差额全部抵销 b.期末内部形成存货的可变现净值＜集团成本 （按集团应提数－年初调整抵销数） 与已提数（购买方）比较确定调整抵销数 【教材例25-6-9、12-13】 ;;2、连续期间的抵销 ;（3）抵销本年内部销售收入 ;;;;;;;;;;2、连续期间的抵销 ;;;;;;;;;;;; 1、应收账款与应付账款 （1）当期抵销 抵销内部应收、应付的年末数 借：应付账款 贷：应收账款 抵销内部应收账款计提的坏账准备 借：