小企业会计准则与税法的差异会计利润与应纳税所得额的差异.PPT

歙县国税局纳税人学校培训 2014年第5期 小企业会计准则与税法的协调和差异 金信财税 汪铭 2014年11月 内容 一、小企业会计准则的适用范围 二、小企业会计准则与税法的协调统一 三、小企业会计准则与税法的差异 一、小企业会计准则的适用范围 《小企业会计准则》自2013年1月1日起施行。 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。（微型企业参照执行） 下列三类小企业除外： 1、股票或债券在市场上公开交易的小企业。 2、金融机构或其他具有金融性质的小企业。 3、企业集团内的母公司和子公司。 一、小企业会计准则的适用范围 《中小企业划型标准规定》（工信部联企业（2011）300号）。16个行业 工业企业：从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。 一、小企业会计准则的适用范围 总结：从业人员300人以下， 或 营业收入2000万元以下，即为小型或微型企业。 一、小企业会计准则的适用范围 小型或微型企业与小型微利企业的区别： 所得税法规定享受企业所得税优惠（税率20%）的小型微利企业，与《小企业会计准则》适用的小企业，是两个不同的概念，标准也是不同的。 小型微利企业的标准（所得税法实施条例第92条）： 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 一、小企业会计准则的适用范围 小小微企业（财税[2014]34号）： 自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 二、小企业会计准则与税法的协调统一 《小企业会计准则》在遵循会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，充分参照《企业所得税法》的政策规定，尽量地取得与税法的协调和统一。 两者的协调和统一主要表现在以下6个方面 小企业会计准则与税法的协调统一 1、小准则规定小企业的资产采用历史成本计量，取消了公允价值计量方法，不再计提资产减值准备，实现了会计处理与税法政策的相统一。同时，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。 二、小企业会计准则与税法的协调统一 2、固定资产折旧年限，小准则规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 3、固定资产后续支出的处理，小准则的规定与税法一致。日常修理费根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益；符合条件的大修理支出，计入长期待摊费用，按受益年限摊销。 小企业会计准则与税法的协调统一 4、小准则规定的无形资产和长期待摊费用的摊销年限，依据了税法规定，与税法完全一致。 二、小企业会计准则与税法的协调统一 5、在收入确认方面，不再要求遵循实质重于形式的原则，而是要求小企业采用发出商品或者提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利作为标准，减少关于风险与报酬转移的职业判断。在收入计量方面，要求按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额，与税法规定一致。 小企业会计准则与税法的协调统一 6、小准则规定小企业采用应付税款法核算所得税，即小企业按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。 二、小企业会计准则与税法的协调统一 企业提供有效凭证时间问题： 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。(国家税务总局公告2011年第34号) 工资：应付工资与实发工资？ 三、小企业会计准则与税法的差异 （一）会计利润与应纳税所得额的差异 （二）收入方面的差异 （三）扣除方面的差异 三、小企业会计准则与税法的差异 （一）会计利润与应纳税所得额的差异 小准则：利润表的编制分三步： 1、营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用＋投资收益 2、利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 3、净利润＝利润总额－所得税费用 所得税法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损 三、 (一)会计利润与应纳税所得额的差异 两者的差异主要表现为：