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第二部分第二章 生产费用的归集和分配 本章重点： 1.要素费用的归集与分配。（外购材料、外购动力、工资、福利费、折旧费和其他支出） 2.辅助生产费用的归集与分配。 3.制造费用的归集与分配。 第一节 要素费用的归集和分配 3.分配的核算程序 二、材料费用分配 3.材料费用分配的会计处理 三、外购动力费用的分配 1.不需要分配：安装电表等仪器 2.需要分配：生产（机器）工时 四、人工费用的分配 4.工资费用分配的会计处理 会计分录： 借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产工人） 辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产工人） 制造费用——ΧΧ车间（车间管理、技术人员） 管理费用（行政管理人员） 销售费用（销售部门人员） 在建工程（建造固定资产） 研发支出——资本化支出 贷：应付职工薪酬 五、固定资产折旧费的分配 六、其他费用 第二节 辅助生产费用的归集和分配 二、辅助生产费用的分配 （二）交互分配法：要进行两次分配 第二次：向辅助生产车间以外的受益单位进行分配。 （三）计划成本分配法：按事先确定的计划单位成本分配辅助生产费用。 （四）顺序分配法：各辅助生产车间按受益金额的多少的依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。 第三节 制造费用的归集和分配 按年度计划分配率分配法：按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用。 【例】某企业基本生产车间全年计划制造费用为326400元，全年各种产品的计划产量为：甲产品24000件，乙产品18000件；单件产品工时定额为：甲产品4小时，乙产品6小时；1月份实际产量为：甲产品1800件，乙产品1500件；1月实际发生制造费用为25960元，本年度实际制造费用为326000元，假定年末已分配的制造费用为320000元，其中甲产品负担144000元，乙产品负担176000元。 要求： （1）采用年度计划分配率分配法分配1月份的制造费用并编制相应的会计分录。 （2）判断年末余额并对余额作出调整。 一、制造费用的归集 二、制造费用的分配（分配的去向是基本生产成本或辅助生产成本明细账内的制造费用成本项目） 不需要分配：在只生产一种产品的车间。 需要分配：在生产多种产品的车间，制造费用应分配计入各种产品的生产成本。 分配方法：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。 年度计划分配率＝ 某月某产品分配的制造费用 = 该月该种产品实际产量的定额工时数 × 年度计划 分配率 注意：每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用往往存在差异。对于月末余额不需要处理，如果出现年末余额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。 * * 一、概述 1.分配标准的选择 （1） 成果类：重量、体积、产量等。 （2） 消耗类：生产工时、机器工时等。 （3） 定额类：定额消耗量、定额费用等。 2.分配的计算过程 （1）直接用于基本（或辅助）生产且专设成本项目的要素费用，计入“基本（或辅助）生产成本”账户中相应的成本项目。 （2）间接用于基本和辅助生产或虽直接用于基本和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，先计入“制造费用”账户而后分配转入相应账户。 （3）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。 根据各项要素费用的分配金额编制费用分配表； 根据费用分配表编制会计分录； 根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。 1.分配标准：材料定额消耗量、产品的重量及体积等。 2.定额消耗量比例分配法 某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量 ×原材料费用分配率 某种产品原材料定额消耗量=该产品实际产量 ×单位产品原材料定额消耗量 【例1】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。 【例2】某企业8月份生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品单件材料消耗定额：A材料6公斤，B材料8公斤；乙产品单件材料消耗定额：A材料9公斤，B材料5公斤。A材料单价10元，B材料单价8元。要求：分配原材料费用。 会计分录： 借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产直接耗用） 辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产直接耗用） 制造费用——ΧΧ车间（车间一般性耗用） 管理费用（行政部门耗用）