第5章-审计证据和工作底稿.pptVIP

第五章 审计证据与审计工作底稿 本章分析 审计人员执行审计业务的过程，实质上就是收集审计证据，再将证据记录于审计工作底稿、从而形成审计意见的过程。也就是说审计意见的支持资料就是记录在审计工作底稿中的审计证据。因此，本章也是审计基本理论的重要内容。 本章内容 审计证据 审计工作底稿 审计的整个过程，就是围绕审计目标，收集审计证据，并根据审计证据形成审计结论和审计意见的过程。 第一节 审计证据 一、审计证据的内容 二、审计证据的类型 审计证据按其来源可分为三类： （一）外部证据 （二）内部证据 （三）亲历证据 （一）外部证据 由被审计单位以外的单位或人士所提供的证据，其证明力较强。 （二）内部证据 由被审计单位内部形成的审计证据。 （三）亲历证据 注册会计师通过观察或亲自在被审计单位执行某些活动而取得的证据。 如监盘存货形成的监盘表、各种计算表、分析表。 1.充分性：数量要求 含义：审计证据的数量应足以证明（支持）CPA的审计意见。 运用：充分≠最多，够用就行，成本问题 充分性的判断： 审计风险：预计风险大，所需数量多 具体项目的重要程度：重要，所需数量多 审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多 是否已发现错弊：已发现，所需数量多 已有证据的类型及获取途径：证明力弱，需要更多的证据 2.适当性：质量要求 （1）相关性：审计证据与CPA想证明的事 项相关，例如 审计目标是“银行存款余额的真实性” 审计证据是“银行存款余额调节表” （2）可靠性：能如实反映客观事实 伪证问题，证明力问题 可靠性判断： (1)外部证据强于内部证据； (2)由较好内部控制产生的内部证据强于由较差 内部控制产生的内部证据； (3)直接获取的证据强于间接或推论获取的证据； (4)书面证据强于口头证据； (5)原件获取的证据强于复印或传真的证据； (6)相互一致的证据强于相互矛盾的证据； 案例分析： L注册会计师在对F公司2009年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 (1)收料单与购货发票 (2)销货发票副本与产品出库单 (3)领料单与材料成本计算表 (4)工资计算单与工资发放单 (5)存货盘点表与存货监盘记录 (6)银行询证函回函与银行对账单 （1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据较被审计单位提供收料单的更可靠。 （2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。 （3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。 （4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算表更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货的监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。 （6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。 四、审计证据的收集 1.检查记录或文件：对会计记录和其它书面文件进行的审阅（真实性和合法性）、复核（相互一致）、比较（找差异）、分析（找原因）。 2.检查有形资产：确定数量－实物证据 3.询问及函证： （1）询问：口头询问企业有关人员 （2）函证：向涉及的第三方发函求证。 5.重新计算：验算或另行计算 6.重新执行：重新执行部分控制制度 7.分析性程序：分析企业重要的比率、金额和变动趋势，寻找异常波动或脱离预期的重大差异，以发现潜在的错漏报。 比较分析法 比率分析法 趋势分析法 第二节 审计工作底稿 一、定义： 是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录而形成的档案性文件。 第二节 审计工作底稿 二、要素与格式： 十要素： 1.被审计单位名称 2.审计项目名称 3.审计项目时点或期间 4.审计过程记录 5.审计结论 6.审计标识及其说明 7.索引号 8.编制者姓名及编制日期 9.复核者姓名及复核日期、复核范围 10.其他应说明事项 格 式 受到具体审计事项、审计程序