“营改增”指导手册.docx

中国电力建设股份有限公司中国电建营改增工作领导小组及办公室二○一六年四月 “营改增”指导手册前 言一、增值税的改革背景1994年财税体制改革将增值税制度引入货物和加工修理修配劳务领域，增值税由此成为第一大税种。但受一些条件的限制，1994年基于经济体制转轨背景建立的中国增值税制度呈现以下特点：（一）固定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税；（二）仅将货物和修理修配劳务纳入增值税征税范围，对提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、其他服务业劳务，以及转让无形资产、销售不动产的行为仍属于营业税征收范围。这种增值税与营业税并存的税制格局，对行业内部的专业化分工造成了重复征税，也导致增值税纳税人外购劳务所负担的营业税和服务业纳税人外购货物所负担的增值税，均得不到抵扣。2009年，以应对国际金融危机为契机，我国实施了增值税转型的改革，将设备类固定资产纳入可抵扣范围，增值税由生产型转为消费型方面迈出了重要一步。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，将增值税制度引入服务业领域，消除营业税重复征税的弊端，不仅是完善税收制度的必然选择，也是促进现代服务业发展、推动第二和第三产业融合、培育经济增长新动力的迫切需要。因此，营业税改征增值税势在必行。二、营改增进程2010年1月，增值税立法被列入《国务院2010年立法工作计划》重点立法项目，同年3月，财政部、国家税务总局、国务院法制办成立了增值税立法工作组。与此同时，第十一届全国人大第四次会议通过的《国民经济和社会发展第十二个五年计划纲要》明确提出：“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”2011年11月，财政部、国家税务总局联合颁布《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号，以下简称“试点方案”），同时印发了一个办法和两个规定。2012年1月1日，营业税改征增值税（以下简称营改增）在上海地区对交通运输业和部分现代服务业率先试点。同年8月至12月，试点地区的范围先后扩大至北京、天津、安徽、浙江、江苏等8省市。2013年5月，财政部、国家税务总局联合印发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)，通知中明确，自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业在全国范围内展开试点，这标志着营改增由地区试点阶段正式迈入了全国试点阶段。2013年12月，财政部、国家税务总局联合印发《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)，通知中明确，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业的营改增试点。2014年4月，财政部、国家税务总局联合印发《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》，通知中明确，自2014年6月1日起将电信业纳入营改增试点范围，并实行差异化税率。2016年3月，财政部、国家税务总局联合印发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)，通知中明确，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。三、营改增对建筑企业的影响建筑业作为一项传统行业，在我国的国民经济体系中占据着举足轻重的地位，同样，由于其所具备了一些传统行业的特性以及建筑业独有的管理难点，也使得其在税制改革的大背景下，面临着企业管理体制、发展模式、经营方式等多方面的改革动力和改革压力。（一）建筑企业的管理特点建筑企业的经营管理与一般企业相比存在一定的管理特性，这主要归因于建筑产品和施工生产的特殊性，具体可提现为以下几点：1.经营业务的不稳定性2.管理环境的多变性3.投标承包方式的竞争性4.基层施工管理人员的变动性5.产品计价方式的复杂性6.计划编制的特殊性7.资金占用和融资的多发性（二）营改增对建筑企业的影响组织架构方面，建筑业营改增后，相比原营业税政策，对纳税地点的政策规定将有所改变，同时，由于增值税具有征收管理更加严格，以及更加有利于社会实现专业化分工的特点，企业可考虑从这些角度出发来调整组织架构以适应增值税政策下的经营发展。业务模式方面，资质共享模式在营业税下已存在一定问题，实行增值税后将带来更大涉税风险和进项税无法抵扣的税务损失，因而需要对现有业务模式进行梳理、研究是否需要对业务模式进行调整。经营管理方面，营改增给工程项目的承接、采购管理、分包管理、关联交易，以及境外项目管理等均带来一定影响。如何实现增值税进项充分抵扣，销项合理纳税、规避风险以及如何应对税制转换在业务生产环节中产生的阻力，如：“三流不一致”问题、甲供材问题、集中采购问题、招投标策略等，均将成为建筑企业在营改增实施前后重点关注的管理要点。制度流程方面，首先，