(一)销售商品收入确认.doc

收入、成本费用和利润 收入的内容及确认（一）收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入通常包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、建造合同收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等。（二）收入可以有不同的分类。见教材P257页 （一）销售商品收入的确认销售商品收入的确认，必须同时符合以下四个条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （1）商品所有权凭证转移或实物音交付后，商品所有权上的主要风险的报酬也随之转移。比如，大多数零售交易。2）商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。【例题】A企业于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定和减让，否则买方可能会退货。双方没有在达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。A企业，A企业此时不能确认收入，而应在按买方要求进行了弥补时予以确认。如销售电梯的安装检验工作，必须在安装完毕后，并由客户检验合格后才能确认收入。③销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。如典型的附有销售退回条款的商品销售。（下面我们看教材251。。。这里语音应删掉。到例2这里。）2】A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权。 3】某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量问题不符合要求，则可以退货。根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的1﹪。A商品售出后即确认收入。4】A制造企业与B企业签订了一项设备定制合同。合同规定：B企业应先支付一部分货款给A企业购买材料，同时规定A企业必须严格按B企业的要求制造设备。假定A企业制造该设备的时间不跨年度，且已将设备制造完成并经B企业验收，不需要安装。目前，该设备的提货单已交给了B企业，但尚未运往B企业。A企业已按设计要求制造了设备，并得到B企业的确认，尽管设备尚未运往B企业，但完全可以认定设备所有权上的主要风险的报酬已转移给了B企业。如果其他条件地符合的话，A企业可以确认收入。5】A企业销售一批商品给B企业。B企业已根据A企业开出的发票账单付清货款，并取得了提货单，但B企业未提走商品。A企业采用交款提货的销售方式，即买方已根据卖方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，买方付清了货款，并取得了提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移出A企业，虽然货并未实际交付，A企业也应确认收入（假定其他条件也符合）。6】A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给B宾馆。根据合同，A企业应将该批电视机送抵B宾馆，并负责调试。A企业已将电视机发出，并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。A企业没有完成调试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵B宾馆后，说明与电视机的所有权有关的主要风险和报酬已转移出A公司。如果其他条件也符合的话，A企业应确认收入。2.企业即没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制[例7]A房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。A房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所权有关的主要风险和报酬也已从A开发商转移给了客户。此时，如果符合销售商品收入确认的其他条件，A房地产开发商可以确认收入。3.与交易相关的经济利益能够流入企业4.相关的收入和成本能够可靠地计量[例8]A企业与B企业签订协议，由A企业销售一大型设备给B企业需要委托C企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A企业与C企业之间的协议，C企业与A企业之间的结算如下：C企业为该部件发生的制造成本的108%即为A企业应支给C企业的劳务款。假定A企业本身负责的部件制造任务以及C企业负责均已完成，并由A企业组装后将设备运往B企业，B企业也已根据协议将货款及时支付给了A企业。但是，C企业相关的制造成本详细资料尚未获得，A企业无法确定应支付给C企业的劳务款，即无法确定A企业的成本。B企业，A企业已收到了货款，但A企业为该设备发生的实际成本因尚未获得C企业相关资料而不能可靠地计量。因此，A企业在蛋到货款时，不能确认收入。4项条件进行销售商品收入确认是，必须仔细地分析每项交易的实质。只有交易全部符合这4项条件，才能确认收入。 1.代销商品（1）委托方：无论视同买断