第一章 企业合并 PPT课件.ppt

* * （三）同一控制下的吸收合并与新设合并 1、取得的资产和负债按其在被合并方的原账面价值入账 2、会计政策调整 3、所确认资产和负债的账面价值与合并对价之间的差额调整资本公积和留存收益。 4、企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用首先冲减溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益 * * 同一控制下的吸收合并举例 情况1： 合并方取得的净资产帐面价大于合并方支付的合并对价帐面价值（发行股份面值总额）； 情况2： 合并方取得的净资产帐面价小于合并方支付的合并对价帐面价值（发行股份面值总额）； P9\11例1-5、1-6 * * （四）同一控制下的控股合并 1、长期股权投资成本的确定： （1）合并方以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益。 * * 案例： P公司20X7年1月1日支付银行存款 212 000元 购买了S公司80%股权，假定该项合并为同一控制下的企业合并。控制权取得日S公司可辨认净资产的账面价值为210 000元。 P公司资本公积中的股本溢价为400 000元。 合并对价为212 000， P公司所占份额为168 000=210 000X80%，差额44 000冲：资本公积 借：长期股权投资——S公司 168 000 资本公积 44 000 贷：银行存款 212 000 * * 同一控制下的控股合并举例 P14例1-7 案例体现了权益结合法的特点？ * * 企业合并信息的披露 1、非同一控制下的企业合并信息的披露 2、同一控制下的企业合并信息的披露 * * 本章复习题 1、名词： 企业合并,同一控制下的企业合并,非同一控制下企业合并 2、问答题： 同一控制下的企业合并与非同一控制下企业合并会计处理的差异? 3、业务题： 同一控制下、非同一控制下企业合并的会计处理。 * * 四、企业合并的会计处理方法 （一）购买法 （二）权益结合法 * * （一）购买法：改变被并企业的会计基础 购买法将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。 要求: (1)购买企业对被购买企业的可辨认资产与负债进行重新估价，按照购买日的公允价值入帐。 (2)并购企业可辨认资产与负债的会计基础不变按帐面价入账. * * 1、特点 （1）将合并视为购买交易行为 （2）有新的计价基础，以公允价值对被并企业的资产和负债计价 （3）可能产生商誉或负商誉 当合并成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的份额时，就会产生商誉，否则会产生负商誉。 * * （4）实施合并企业的收益包括当年本身实现的收益，但仅包括合并日后被并企业所实现的收益。 （5）企业合并时所发生的直接相关费用，计入合并成本。 （6）不需要对参与合并的其它企业的会计记录加以调整，因为它们的资产和负债已按公允价值计量。 * * 2、优点 就是坚持了资产购置的传统会计处理原则。 企业合并其实是一种独立主体双方讨价还价的公平交易行为。 企业为了能在市场上进行买卖，就只能以公允市价为基础，而不可能以账面价值为基础。而购买法正是体现了这种交易的实质。它将合并视为收购方获得了对另一家公司资产的控制权，并以公允价值对所取得资产和负债计价，从而坚持了资产购置的传统会计处理原则。 * * 3、缺点 （1）公允价值的确定问题 购买法要求建立新的计价基础，用公允价值重新计量资产和负债的价值，所以存在客观确定发行股票、收到资产和承担债务的现行价值的困难。 （2）存在两种计量基础问题 被购并方的资产和负债按公允价值计量，而购买方的资产和负债仍保留原来的账面价值，合并后企业的财务报表便成为一个新旧价格混杂的产物。 * * （3）商誉的确认和后续计量问题 正负商誉的初始确认，以及正商誉的后续计量。 * * （二）权益结合法 是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。 这一方法一般适用于互换股权式合并，参与合并的企业互换风险与收益，继续从事以前的业务，因而保持原账面价值作为合并后企业净资产的计量属性是理所当然的，也符合