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浅谈审计风险的成因及防范 中文摘要：随着市场经济的日益发展和社会审计的范围的逐渐扩大以及环境的复杂化，人们对审计的期望值也越来越高，而从事审计职业所肩负的责任也变得越来越大。市场经济的多元化和社会环境的复杂化又增加了审计的难度，并相应的产生了一定的审计风险及不确定性。这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人员、审计机关需要对后果承担责任。近年来，我国会计信息失真问题严重，加之有些单位、部门“反审计”的手段愈加多种多样，这些都使得审计风险呈日趋增大的趋势。 因为审计质量是审计工作的生命线，所以审计风险问题也成为一个无法回避的现实。对审计风险的研究也就成为国家审计机关，社会审计组织和内部审计机构及广大审计人员需要重视并加以研究的一个重要课题，防范审计风险已日益引起审计界的重视，为此，人们应当积极了解审计风险Abstract: Key?words: 前 言 随着我国社会主义市场经济的发展以及我国加入WTO，,一种认为审计风险是审计人员对会计报表发表错误审计意见的可能性, 另一种则认为审计风险是审计人员与审计机构存在着遭受损失的可能性。《美国审计准则说明》第47号(sAs47)认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错误的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”国际审计准则第6号《风险评估和内部控制》将审计风险定义为：“审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号一内部控制与审汁风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”中外审计学者对审计风险的定义，虽然界定范围稍有不同，但对审计风险的基本涵义表述是大体一致的，即审计风险是审计人员对存在重大错报、漏报的财务报表审计以后，认定该重大错报和漏报并不存在，从而发表与事实不相符的审计意见，导致审计组织和审计人员承担相应的责任和损失的可能性。 审计风险可能导致审计失败, 而审计失败则可能导致审计人员及审计机构承担相应的损失。 （二）审计风险模型 由于审计人员的结论或意见是建立在一种职业审查和专业的判断上，因而总存在着偏离客观事实，甚至与客观事实完全相反的可能性，也就是说，审计结论在一定程度具有不确定性。这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人员、审计机关需要对后果承担责任。 审计风险=重大错报风险×检查风险 上面的风险模型中，重大错报风险是指财务报表在审计人员进行审计前所存在重大错报的可能性，包含固有风险和控制风险。所以审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。 1.固有风险 固有风险是指不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项已经认定产生重大错报的可能性。是被审计单位经济业务本身及会计处理已经存在舞弊和差错的水平估计。它是独立于会计报表审计之外的存在，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。不同类型的经济业务或账务处理发生错误或差错的可能性大小不一。固有风险有如下几个特点： （1）固有风险的产生只与被审计单位有关，而与注册会计师无关。注册会计师无法通过自己的工作来降低固有风险。注册会计师只能通过必要的审计程序来判断和分析固有风险水平； （2）固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感度。业务处理中的，固有风险越大，相反的，错弊引起报表失实的越少，固有风险则越低。经济业务发生问题的可能性越大，固有风险水平越高；相反情况则越小。就是说，对于不同的业务，固有风险水平也是不同的； （3）固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。被审单位外部经营环境的变化会引起固有风险的增大。例如，由于科技的进步会使被审计单位的某些商品过时，这就带来了存货计价是否准确的风险； （4）固有风险独立的存在于审计过程中，又客观的存在于审计过程中，是一种相对独立的风险。这种风险水平的大小需要经过注册会计师的认定。 2.控制风险 控制风险是指被审计单位的内部控制制度未能及时发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。和固有风险一样，审计人员只能评估控制风险水平而不能影响或改变它的大小。控制风险有以下几个特点： （1）控制风险水平与被审计单位的控制水平有关。如果被审计单位的内部控制制度存在着重要的缺陷或不能有效地工作，那么错弊就会发生在被审计单位的财务报表系统中，控制风险由此产生。 （2）控制风险与注册会计师的工作无关。和固有风险一样，注册会计师无法降低控制风险的大小，但注册侧会计师可以根据被审计单位的相关部分的内部控制的健全性和有效性情况，设定一定控制风险的计划估计水平； （3）控制风险是审计过程中一个独立的风险。控制风险独立存在于审计过程中。这种风险与固有风险的大小无关。它是被审计单位内部控制制度或程度的有效性