商品期货套期业务会计处理暂行规定2.PDFVIP

附件1： 商品期货套期业务会计处理暂行规定 （征求意见稿） 为规范企业商品期货套期业务的会计处理，使财务报表 更好地反映企业商品价格风险管理活动的目标、过程和结果， 促进企业利用商品期货进行风险管理，根据《中华人民共和 国会计法》、《企业会计准则》，制定本规定。 一、适用范围 企业开展商品期货套期业务，满足本规定应用条件的， 可以按本规定的套期会计方法处理。企业按本规定处理的， 应当遵循本规定所有适用条款，不得对商品期货套期业务继 续执行《企业会计准则第 24 号——套期保值》以及《企业 会计准则第 37 号——金融工具列报》中套期保值相关披露 要求。 二、相关定义 （一）商品期货套期 本规定所称商品期货套期（以下简称商品套期），是指 企业为规避现货经营中的商品价格风险，指定一项或一项以 上商品期货合约为套期工具，使套期工具的公允价值或现金 流量变动，预期抵销被套期项目（以下简称被套项目）全部 或部分公允价值或现金流量变动。 1 （二）商品交易确定承诺 本规定所称商品交易确定承诺（以下简称确定承诺）， 是指在未来特定日期或期间，以约定价格购买或销售特定数 量商品现货、具有法律约束力的协议。 （三）很可能发生的预期商品交易 本规定所称很可能发生的预期商品交易（以下简称预期 交易），是指尚未成为确定承诺但预计很可能发生的商品现 货采购或销售。 （四）套期关系 本规定所称套期关系，是指企业为会计处理需要而指定 的，被套项目和套期工具在商品套期中的对应关系。 （五）套期比率 本规定所称套期比率，是指同一套期关系中被套项目与 套期工具在商品数量上的比率。 （六）被套项目公允价值变动 本规定所称被套项目公允价值变动，是指被套项目公允 价值因被套期商品价格风险而产生的变动。 三、应用条件 企业按本规定对商品套期业务进行处理，应当反映企业 商品价格风险管理活动的影响，并应当满足下列条件： （一）被套项目 被套项目公允价值变动应当能够可靠计量，且属于下列 2 项目之一： 1. 一项存货； 2. 一项尚未确认的确定承诺； 3. 一项预期交易； 4. 以上项目商品价格风险中可单独识别的成份； 5. 多项存货、确定承诺（包括存货、确定承诺的商品价 格风险中可单独识别的成分）组合形成的风险净敞口（一组 风险相互抵销的项目）、总敞口 （不存在风险相互抵销情况 的一组项目）； 6. 多项预期交易（包括预期交易商品价格风险中可单独 识别的成分）组合形成的风险总敞口； 7. 上述1 至6 的一定比例； 8. 上述1 至6 （净敞口除外）中可单独识别的层级（例 如最先销售的确定数量的存货）或其他部分。 （二）套期工具 套期工具应当是实际持有的商品期货合约。 （三）套期有效性 被套项目与套期工具之间应当存在较为稳定的经济联 系，使套期工具和被套项目公允价值或现金流量预期随着同 一基础变量变动发生方向相反的变动。 被套项目与套期工具的经济联系表现为下列情况之一： 1. 根据相关合同，套期工具报价是被套项目的定价成份； 3 2. 按市场惯例，被套项目定价以套期工具报价为依据； 3. 相关合同明确的被套项目定价成份与套期工具报价 具有高度相关性； 4. 按市场惯例确定的被套项目定价依据与套期工具报 价具有高度相关性。 套期比率应当等于企业为实现风险管理目标而实际采 用的比率，且应当反映被套项目与套期工具所含风险的平衡， 实现风险对冲。 （四）套期关系的指定 企业应当在套期开始时以书面形式对套期关系进行指 定，书面文件应当载明下列事项：